研發(fā)成本投入強(qiáng)度是衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標(biāo)志，也是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要條件之一。國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本的收集作出了原則性規(guī)定。但在實(shí)踐中，仍存在企業(yè)R&D成本收集不規(guī)范等諸多問題。本文根據(jù)作者多年的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)解讀，希望能為企業(yè)規(guī)范收集R&D成本提供參考。

研究開發(fā)費(fèi)用的收集范圍、方法和依據(jù)

1.人工成本常規(guī)披露。包括企業(yè)科技人員的工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，以及外部科技人員的勞動(dòng)力成本。補(bǔ)充披露:(1)誰的人工成本包括在內(nèi)(全職科技人員、輔助科技人員、科技管理人員、外部就業(yè))；(2)計(jì)入哪些人工成本項(xiàng)目(以上列出的全部或部分)。收集方法:(1)R&D費(fèi)用是否全部計(jì)入各類人員的人工費(fèi)用，非專職科技人員是否同時(shí)承擔(dān)管理和生產(chǎn)工作的人員進(jìn)行了費(fèi)用分?jǐn)偅?2)如何將各類人員的人工成本分配到R&D項(xiàng)目中。如果一個(gè)科技人員參與多個(gè)R&D項(xiàng)目，如何將人工成本分?jǐn)偟矫總€(gè)R&D項(xiàng)目中。收集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料，說明人工成本收集涉及的所有文件及其用途。

2.直接投入成本的常規(guī)披露。企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力成本；模具、工藝設(shè)備的開發(fā)和制造成本用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣品和一般測(cè)試手段的采購(gòu)成本，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本；研究開發(fā)活動(dòng)中使用的儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢驗(yàn)、維護(hù)等費(fèi)用，以及R&D活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用。(補(bǔ)充披露:收集范圍和結(jié)構(gòu)，單位直接投入成本。

3.折舊成本和長(zhǎng)期攤位成本的常規(guī)披露。企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備和在用建筑物的折舊成本。長(zhǎng)期攤位成本是指R&D設(shè)施改造、改造、裝修和維修過程中發(fā)生的長(zhǎng)期攤位成本。補(bǔ)充披露:收集范圍和結(jié)構(gòu)，單位折舊成本主要包括R&D部門專用儀器設(shè)備、臨時(shí)占用的生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備(輔助機(jī)械設(shè)備)折舊等。收集方式:(1)R&D部門專用儀器設(shè)備折舊如何計(jì)入項(xiàng)目；(2)臨時(shí)占用的其他儀器設(shè)備是全額還是部分計(jì)入R&D費(fèi)用；

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)。

5.設(shè)計(jì)成本。企業(yè)構(gòu)思、開發(fā)和制造新產(chǎn)品和新技術(shù)，設(shè)計(jì)流程、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程和操作特性。包括創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，以獲得創(chuàng)新、創(chuàng)造性和突破性產(chǎn)品。

6.設(shè)備調(diào)試費(fèi)用和測(cè)試費(fèi)用。在企業(yè)工裝準(zhǔn)備過程中，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用包括開發(fā)特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器、改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法和標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。常規(guī)工裝準(zhǔn)備和大規(guī)模批量商業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入采集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥開發(fā)的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7.委托外部研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托國(guó)內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用(研發(fā)活動(dòng)的成果是委托方企業(yè)所有，與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān))。委托外部研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額應(yīng)按獨(dú)立交易原則確定，委托方研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額的80%計(jì)入。

8.其他費(fèi)用常規(guī)披露。除上述費(fèi)用外，其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高科技R&D保險(xiǎn)費(fèi)、R&D成果檢索、論證、評(píng)估、鑒定和驗(yàn)收費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。這筆費(fèi)用按不超過研發(fā)總費(fèi)用的20%計(jì)算。補(bǔ)充披露:其他費(fèi)用的收取范圍(注意是否有超出范圍)按單位實(shí)際核算的會(huì)計(jì)科目列出。收集方式:(1)根據(jù)報(bào)銷人員的信息，分?jǐn)傎M(fèi)用。

二是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集要求

根據(jù)R&D項(xiàng)目進(jìn)行收集。企業(yè)的R&D費(fèi)用是以單一R&D活動(dòng)為基本單位，每年分別測(cè)量并加總計(jì)算。

2.根據(jù)費(fèi)用要素收集。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)清單”的費(fèi)用要素進(jìn)行收集。收集包括直接研發(fā)活動(dòng)和可計(jì)入的間接研發(fā)活動(dòng)在內(nèi)的費(fèi)用，并填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)清單”。

3.設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用輔助會(huì)計(jì)賬戶，并按照《工作指引》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)。為企業(yè)提供過去三年完整的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶。輔助賬戶應(yīng)至少反映（不限于）會(huì)計(jì)日期、會(huì)計(jì)憑證號(hào)、研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用賬戶、金額等信息。（研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式可參考國(guó)家稅務(wù)總局2015年和2021年研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式）。

4.提供證明材料。企業(yè)需要提供R&D費(fèi)用的代表性會(huì)計(jì)憑證和原始文件等證明材料。代表性是指R&D費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的科目至少需要提供該科目中最大單筆費(fèi)用的完整證明材料，以說明其具體的會(huì)計(jì)依據(jù)、方法、標(biāo)準(zhǔn)、流程和結(jié)果。證明材料包括會(huì)計(jì)憑證、原始文件、收集方法、轉(zhuǎn)換/分?jǐn)倳?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式流程等。根據(jù)R&D費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的科目，應(yīng)至少提供該科目中最大單筆費(fèi)用的完整證明材料(3年內(nèi)每個(gè)費(fèi)用科目至少提供一個(gè)總數(shù)字)。根據(jù)樣本表的順序列表。

三是R&D費(fèi)用收集注意事項(xiàng)？

1.R&D費(fèi)用核算應(yīng)規(guī)范正確，不得存在口徑范圍擴(kuò)大、方法標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤等問題。R&D活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分，不得計(jì)入不屬于R&D費(fèi)用的費(fèi)用。如果需要區(qū)分R&D和生產(chǎn)材料，不得按一個(gè)比例轉(zhuǎn)換不同材料的費(fèi)用；人工成本不得擴(kuò)大；非技術(shù)人員的費(fèi)用不得計(jì)入。

R&D費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際情況一致。資料必須與輔助帳、票據(jù)憑證等相對(duì)應(yīng)，不得出現(xiàn)弄虛作假、資料不實(shí)等情況。

3.專項(xiàng)審計(jì)或驗(yàn)證報(bào)告應(yīng)規(guī)范詳細(xì)。R&D費(fèi)用的必要信息應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的科目反映，主要數(shù)據(jù)范圍結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)方法、收集依據(jù)等三個(gè)方面不得缺乏詳細(xì)說明；《國(guó)家工作指引》中R&D費(fèi)用范圍文字不得簡(jiǎn)單復(fù)制，超出申報(bào)單位實(shí)際費(fèi)用范圍；需要詳細(xì)說明科目中的主要數(shù)據(jù)，并反映直接投入費(fèi)用中主要材料的類型、數(shù)量、金額等信息。R&D費(fèi)用輔助賬戶樣式、所列項(xiàng)目數(shù)量和金額應(yīng)與向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的R&D費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠表1一致。

4.注意申請(qǐng)材料中研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的檢查關(guān)系。至少有九個(gè)申請(qǐng)材料涉及研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，分別是:申請(qǐng)書《主要情況表》、《企業(yè)研發(fā)情況表》、《研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《R&D費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》、《利潤(rùn)表》和《管理費(fèi)用》下的年度審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的“R&D費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目。