財(cái)忠節(jié)稅思路

在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度下,個(gè)人取得的各項(xiàng)所得都是采取定額扣除或者定率扣除制度,稅法并不考慮個(gè)人的實(shí)際開(kāi)支。而在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度下,企業(yè)為取得所得所支出的必要的合理的成本、費(fèi)用和損失均可以稅前扣除,因此,企業(yè)在條件允許的情況下,應(yīng)當(dāng)盡可能將員工為工作所付出的必要的成本、費(fèi)用,如通信費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、差旅費(fèi)、服裝費(fèi)等由公司來(lái)承擔(dān),以盡量降低個(gè)人無(wú)法稅前扣除的各項(xiàng)開(kāi)支。企業(yè)的部分開(kāi)支具有一定的限額,超過(guò)限額的部分不能扣除或者不能在當(dāng)期扣除。

財(cái)忠節(jié)稅依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007 年 3 月 16 日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò),2017 年 2 月 24 日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正,2018 年 12 月29 日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第 28 條。

（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院 2007 年 12 月 6 日頒布,國(guó)務(wù)院令〔2007〕第 512 號(hào),自 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施）。

節(jié)稅圖

財(cái)忠節(jié)稅案例

【例 16-7】某服務(wù)公司股東兼總經(jīng)理為工作需要計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē),價(jià)款為 10 萬(wàn)元,每月用車(chē)費(fèi)用約 1 000 元。假設(shè)汽車(chē)殘值率為 5%,折舊年限為 5 年。關(guān)于汽車(chē)的購(gòu)買(mǎi)方式有兩套方案可供選擇。方案一：以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)。方案二：以企業(yè)名義購(gòu)買(mǎi)。從節(jié)稅的角度出發(fā),該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？（假設(shè)該汽車(chē)車(chē)船稅總額為 480 元/年）

節(jié)稅案例

如果以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi),5 年間該個(gè)人和公司的納稅情況如下：

個(gè)人繳納購(gòu)置稅：100 000÷（1+16%）×10%=8 621（元），

個(gè)人繳納車(chē)船稅：480×5=2 400（元），

個(gè)人承擔(dān)用車(chē)費(fèi)：1 000×12×5=60 000（元），

個(gè)人承擔(dān)購(gòu)車(chē)費(fèi)用：100 000×（1-5%）=95 000（元）。

個(gè)人的開(kāi)支不能抵扣企業(yè)所得稅。

如果以企業(yè)名義購(gòu)買(mǎi),5 年間該個(gè)人和公司的納稅情況如下：

公司繳納購(gòu)置稅：100 000÷（1+16%）×10%=8 621（元），

公司繳納車(chē)船稅：480×5=2 400（元），

公司承擔(dān)用車(chē)費(fèi)：1 000×12×5=60 000（元），

抵扣企業(yè)所得稅：（95 000+60 000+8 621+2 400）×25%=41 505.25（元）；

節(jié)約稅額為 41 505.25（元）。

因此,該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于將員工個(gè)人開(kāi)支項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楣鹃_(kāi)支項(xiàng)目從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。