01 高品的定義

高品定義：高新技術(shù)產(chǎn)品是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品。高新技術(shù)產(chǎn)品收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品收入與技術(shù)性收入的總和。因此，從定義來看以下幾點是必要因素：

1、該產(chǎn)品是企業(yè)研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的成果，在其實現(xiàn)的過程中使用了本公司擁有所有權(quán)的技術(shù)，包含有證書的技術(shù)（發(fā)明、實用新型、軟件著作權(quán)等）；

2、使用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍；

3、使用的技術(shù)對產(chǎn)品發(fā)揮了核心支持作用。我們實務(wù)中前兩點比較容易理解，如何理解“對產(chǎn)品發(fā)揮核心支持作用”？

02 什么情形下屬于發(fā)揮核心支持作用？

經(jīng)與專家溝通需要同時具備兩點：該技術(shù)決定產(chǎn)品性能優(yōu)越指標的關(guān)鍵程度；該核心技術(shù)本身是否具備一定的創(chuàng)新性。

（一）該技術(shù)決定產(chǎn)品性能優(yōu)越指標的關(guān)鍵程度產(chǎn)品本身的性能優(yōu)越指標是如何達成的，這些優(yōu)勢指標的達成和企業(yè)技術(shù)開發(fā)內(nèi)容和結(jié)果相關(guān)程度越高，則越表現(xiàn)其核心支持作用。如果是產(chǎn)品，比如設(shè)備或者系統(tǒng)，可以直接對設(shè)備和系統(tǒng)本身技術(shù)指標進行測試，用測試報告來證明。

（二）支撐產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)本身有一定創(chuàng)新性發(fā)揮這個核心支持作用是指什么概念呢？比如說企業(yè)開發(fā)了一個平臺，發(fā)揮核心支持作用是指公司的運營，跟這個平臺本身的創(chuàng)新度的關(guān)系，比如平臺開發(fā)模塊集成了不同的資源，除了這個系統(tǒng)集成之外平臺是不是還有一些其他的創(chuàng)新點？要把這些創(chuàng)新點，要把它列舉出來這些創(chuàng)新點跟他的技術(shù)開發(fā)內(nèi)容是有什么關(guān)系？這個要列舉出來，創(chuàng)性新需要去通過科技“查新報告”或者科技咨詢報告檢索，根據(jù)查新結(jié)論判斷其創(chuàng)新程度。

03 高新產(chǎn)品收入如何歸集？

根據(jù)我們團隊審計經(jīng)驗，高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集有如下幾種方法：

1. 高新產(chǎn)品的成本單獨核算，對高新產(chǎn)品出庫分類，以備查輔助賬的形式記錄完整信息；

2. 在倉庫出庫單基礎(chǔ)上，對主營收入科目進行分類歸集，將高新產(chǎn)品和傳統(tǒng)產(chǎn)品區(qū)分清楚；

3. 發(fā)票品名或者備注欄標注高新技術(shù)產(chǎn)品收入名稱，結(jié)合銷售合同、記賬憑證的檢查。

04 OEM是否為本公司的高品？

OEM分兩種模式，第一種是公司買材料，委托廠商加工；第二種是公司只提供技術(shù)，廠商自行采購原材料加工為成品之后、銷售給公司，公司再對外銷售。第二種OEM代工模式，使用了本公司的技術(shù)，技術(shù)也對產(chǎn)品發(fā)揮了核心支持作用，但從形式上來看，的確是買進入之后再銷售的、類似于貿(mào)易公司，因此OEM代工有一定爭議。例如：某A公司，有較強的研發(fā)與銷售能力，但是不擅長于制造。該公司研發(fā)出專利技術(shù)，并將該技術(shù)應(yīng)用于新產(chǎn)品L的開發(fā)，制定了L產(chǎn)品技術(shù)圖紙、BOM、工藝流程等。然后A公司將L產(chǎn)品交于專業(yè)合作伙伴B公司生產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品B公司不能自行向外銷售，必須交由A公司銷售。為了避免虛假申報，在申報材料中應(yīng)該充分披露，明確本公司屬于OEM行業(yè)，描述清楚商業(yè)模式，即廠商自行采購原材料加工為成品之后，銷售給公司，公司再對外銷售。

05 不得作為高品收入的情形？

（一）不使用本公司技術(shù)的產(chǎn)品除OEM之外貿(mào)易公司，因為產(chǎn)品本身是買進來直接銷售的，產(chǎn)品沒有使用本公司的技術(shù)，不能被認定為高品。

（二）使用技術(shù)的所有權(quán)不歸本公司所有比如某游戲運營公司，向游戲廠商購買使用權(quán)，注意不是所有權(quán)，然后進行運營，其收入由于使用的不是本公司具有所有權(quán)的技術(shù)，因此不算能是高品。（三）技術(shù)不對產(chǎn)品起核心支持作用1、核心技術(shù)本身沒有創(chuàng)新性。

2、技術(shù)有創(chuàng)新性，該技術(shù)決定產(chǎn)品性能優(yōu)越指標的關(guān)鍵程度不夠：

（1）比如說某平臺公司，開發(fā)了一套性能非常先進的軟件平臺，用以銷售電子產(chǎn)品，平臺對公司起作用嗎？當然是起的，是核心支持作用嗎？不是，因為平臺技術(shù)再先進、也對產(chǎn)品（服務(wù)）本身的高性能指標不起作用，即產(chǎn)品本身的各種優(yōu)勢性能不因平臺技術(shù)的獲得。

（2）生產(chǎn)五金件企業(yè)出于對生產(chǎn)效率的追求，對生產(chǎn)設(shè)備進行改進，但這一改進很難證明決定五金件本身的技術(shù)指標，因此五金件的要被定義為高品是很難獲得認可的；但是如果是對五金件的成型工藝進行技術(shù)開發(fā)，采用新材料新技術(shù)成型，該關(guān)鍵技術(shù)決定了五金件的核心技術(shù)指標，則該產(chǎn)品定義為高品的證據(jù)鏈可以達成。

06 典型案例

三卓***精密電子（惠州）有限公司是生產(chǎn)三星、蘋果、華為數(shù)碼產(chǎn)品模切企業(yè)，成立于2013年，擁有新型橡膠的合成技術(shù)及橡膠新材料制備技術(shù)生產(chǎn)技術(shù)，并獲得了專利授權(quán)。2021年該企業(yè)擬申請高新技術(shù)企業(yè)認定，廣東中政會計師事務(wù)所接受委托進行專項審計。該公司2020年收入總額為4740萬元，包括主營業(yè)務(wù)收入4650萬元，其他業(yè)務(wù)收入90萬元。高新產(chǎn)品收入明細表中，高新收入PS01-PS03合計金額為4368萬元。首先、中政審計小組在初步業(yè)務(wù)活動工作和風險評估階段，對該公司RD立項資料、知識產(chǎn)權(quán)證書、新產(chǎn)品證明、產(chǎn)品質(zhì)量驗證報告和其他相關(guān)證明資料進行比對，核查高新產(chǎn)品收入的技術(shù)是否符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定。其次、中政審計小組在實質(zhì)性審核程序工作階段，獲取申報單位營業(yè)收入明細表，與審計報告核對一致；獲取PS表-上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表；關(guān)注高新收入與研發(fā)項目的對應(yīng)關(guān)系；關(guān)注高新收入與知識產(chǎn)權(quán)的對應(yīng)關(guān)系；披露關(guān)聯(lián)交易。中政審計小組在對銷售收入與高新產(chǎn)品收入明細表核查時，發(fā)現(xiàn)高新產(chǎn)品PS3銷售明細賬型號混亂。遂進行抽樣調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)當中有高精度貼膠硅膠殼體、高性能混煉硅橡膠密封件兩種型號的銷售利潤率存在偏低情況。同時，中政審計小組向技術(shù)專家咨詢該類型模切的技術(shù)，獲悉該型號產(chǎn)品存在缺陷，市場上未能推廣開，該企業(yè)在技術(shù)上尚屬于研究開發(fā)階段、并不是成型技術(shù)。兩類型號產(chǎn)品沒有能夠體現(xiàn)PS3核心技術(shù)，對于PS01-PS02的擁有技術(shù)與企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)IP相關(guān)的，算作高新產(chǎn)品收入，非相關(guān)應(yīng)予以剔除。最后，中政審計小組建議企業(yè)對高新產(chǎn)品進行重新分類整理，對PS03當中不符合規(guī)定的幾類產(chǎn)品從高新產(chǎn)品賬中剔除，從而形成了規(guī)范的高新產(chǎn)品賬。