1. 增值稅

1.1. 增值稅概述

1.1.1. 增值稅與增值額

1.1.1.1. 增值稅

1.1.1.1.1. 是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

1.1.1.1.2. 類型
（按對外購固定資產處理方式的不同）

1.1.1.1.2.1. 生產型增值稅

1.1.1.1.2.1.1. 特點

1.1.1.1.2.1.1.1. 不允許扣除任何外購固定資產的價款
稅基最大，但重復征稅也最嚴重
法定增值額>理論增值額

1.1.1.1.2.1.2. 優(yōu)點

1.1.1.1.2.1.2.1. 保證財政收入

1.1.1.1.2.1.3. 缺點

1.1.1.1.2.1.3.1. 對固定資產存在重復征稅；不利于鼓勵投資

1.1.1.1.2.2. 收入型增值稅

1.1.1.1.2.2.1. 特點

1.1.1.1.2.2.1.1. 對外購固定資產價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分
法定增值額=理論增值額

1.1.1.1.2.2.2. 優(yōu)點

1.1.1.1.2.2.2.1. 一種標準的增值稅

1.1.1.1.2.2.3. 缺點

1.1.1.1.2.2.3.1. 給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難

1.1.1.1.2.3. 消費型增值稅
（我國2009年全面實施）

1.1.1.1.2.3.1. 特點

1.1.1.1.2.3.1.1. 課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分
允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除

1.1.1.1.2.3.2. 優(yōu)點

1.1.1.1.2.3.2.1. 憑發(fā)票扣稅，便于操作，也便于管理，最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性

1.1.1.1.2.3.3. 缺點

1.1.1.1.2.3.3.1. 購進固定資產的當期因扣除額大大增加而減少財政收入

1.1.1.2. 增值額

1.1.1.2.1. 理論角度

1.1.1.2.1.1. 是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中v+m部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。

1.1.1.2.2. 現(xiàn)實經濟生活角度

1.1.1.2.2.1. 從一個生產經營單位來看

1.1.1.2.2.1.1. 是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務）而外購的那部分貨物價款后的余額。

1.1.1.2.2.2. 從一項貨物來看

1.1.1.2.2.2.1. 是該貨物經歷的生產和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。

1.1.1.2.3. 各國計算增值稅時都不是先求出各生產經營環(huán)節(jié)的增值額，然后再據(jù)此計算增值稅，而是采取從銷售總額的應納稅款中扣除外購項目已納稅款的稅款抵扣法。

1.1.2. 增值稅的特點、建立和發(fā)展

1.1.2.1. 性質

1.1.2.1.1. 屬于貨物勞務稅性質的稅種
（1）以全部銷售額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度
（2）稅務具有轉嫁性，增值稅實行價外征稅
（3）按產品或行業(yè)實行比例稅率，主要作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距

1.1.2.2. 計稅原理

1.1.2.2.1.

（1）按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中的新增價值部分征稅
（2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除
（3）稅款隨著貨物或勞務的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離

1.1.2.3. 計稅方法

1.1.2.3.1. 直接計算法

1.1.2.3.1.1. 是指首先計算出應稅項目的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應納稅額。直接計算法按計算增值額的不同，又可分為加法和減法。

1.1.2.3.2. 間接計算法

1.1.2.3.2.1. 是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應稅項目的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款；是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。

1.1.2.4. 特點

1.1.2.4.1.

（1）不重復征稅，具有中性稅收的特征
（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者
（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

1.1.2.5. 優(yōu)點

1.1.2.5.1.

（1）能夠平衡稅負，促進公平競爭
（2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足
（3）在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計

1.1.2.6. 建立和發(fā)展

1.1.2.6.1. 1954年法國成功推行增值稅，目前，世界上已有190多個國家和地區(qū)實行了增值稅。

1.1.2.6.2. 我國于1979年引進增值稅并在部分地區(qū)試點。

1.1.2.6.3. 1984年-1993年，我國增值稅一直局限于在生產環(huán)節(jié)對部分工業(yè)產品征稅。

1.1.2.6.4. 1994年對原有的增值稅進行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產型增值稅”，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉稅制格局。新流轉稅以實行全面的“增值稅”為主，在征收“增值稅”基礎上選擇少數(shù)消費品交叉征收“消費稅”，對不實行增值稅的勞務交易征收“營業(yè)稅”的新的流轉稅制格局。

1.1.2.6.5. 2009年1月1日起，實行增值稅的全面“轉型”，增值稅由過去的生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。

1.1.2.6.6. 2012年1月1日起，上海作為首個試點城市正式啟動“營改增”，正式拉開了營業(yè)稅改征增值稅的序幕。

1.1.2.6.7. 2013年8月1日，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。

1.1.2.6.8. 2016年5月1日，營業(yè)稅全部改征增值稅。