總分機(jī)構(gòu)和母子公司

總分機(jī)構(gòu)模式下，分支機(jī)構(gòu)是總公司所屬的不具有獨(dú)立的法人地位的派出機(jī)構(gòu)，與總公司屬同一法人實(shí)體，不獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。母子公司模式下，母公司控制子公司，子公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。

納稅策劃理由

當(dāng)公司成立下屬機(jī)構(gòu)時候，可以選擇成立分公司或者子公司，選擇不同的方式對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生很大影響，因而納稅籌劃尤顯得重要。

三、籌劃案例分析

（一）案例：

甲公司因業(yè)務(wù)拓展需要在華北市場再成立 1 個乙公司，但是考慮該市場屬于剛開發(fā)，預(yù)計乙公司 2020 年會虧損 50 萬，甲公司預(yù)計盈利 100 萬，公司有兩種選擇：

1.以母子公司控股形式成立子公司2.以總分機(jī)構(gòu)形式成立分公司成立分支機(jī)構(gòu)，甲乙總分機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額分別是 100 萬，-50 萬， 那么企業(yè)匯總可以將分公司的虧損彌補(bǔ)，即應(yīng)納稅所得額為 50 萬。

（二）選擇母子公司形式的交稅情況選擇按母子公司形式的話：

甲公司需要繳納所得稅額=100 萬*25%=25 萬，乙公司需要繳納所得稅額=0 （虧損不交）甲乙合計繳納所得稅額=25+0=25 （萬）

（三）選擇總分機(jī)構(gòu)形式的交稅情況選擇按總分機(jī)構(gòu)形式的話：

甲公司按統(tǒng)一匯算需要合并計算應(yīng)納所得稅額=（100 萬-50 萬） *25%=12.5 萬，甲乙合計應(yīng)納所得稅額=12.5 （萬）。

（四）兩種不同的選擇的節(jié)稅效果

顯然，此案例中選擇總分機(jī)構(gòu)形式可以虧損相抵，起到很好的節(jié)稅效果。那么可以得出以下結(jié)論：

①當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式可以虧損互抵節(jié)稅。

②當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

相關(guān)政策規(guī)定：匯總繳納企業(yè)統(tǒng)一計算， 其所屬各個不具有法人資格的分公司的虧損也是在總公司匯總彌補(bǔ)。在年度終了后 5 個月內(nèi)，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損后，多退少補(bǔ)稅款，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。