無論在日常征管還是稅務稽查中，《稅務事項通知書》都是稅務機關(guān)使用范圍最為廣泛的文書之一。在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不少企業(yè)遇到過這種情況：可能從來沒被稅務機關(guān)主動聯(lián)系過，突然有一天收到一張《稅務事項通知書》，財務人員突然有點慌、毫無頭緒，甚至會覺得，我們單位是從此被稅務局盯上了嗎？

其實，無論在日常征管中，還是稅務稽查中，《稅務事項通知書》都是稅務機關(guān)使用范圍最為廣泛的文書之一，那么企業(yè)財務人員在收到《稅務事項通知書》時有哪些值得注意的事項呢?！抖悇帐马椡ㄖ獣肥欠駮{稅人的權(quán)利義務產(chǎn)生實質(zhì)影響，納稅人應該如何應對？本篇文章，我們以一個案例對此進行初步探討。

案例

A公司收到主管稅務機關(guān)下發(fā)的一份《稅務事項通知書》，告知A公司由于其取得的由B公司開具的20份增值稅發(fā)票涉嫌虛開，以抵扣稅款280萬為由，依據(jù)《稅收征管法》第38條的規(guī)定通知A公司在接到通知書15日內(nèi)到稅務局預繳該筆稅款，逾期不繳納將按照《稅收征管法》第40條規(guī)定采取強制措施。

A公司對此不服，應如何尋求法律救濟？

關(guān)于《稅務事項通知書》

2021年7月16日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于修訂部分稅務執(zhí)法文書的公告》（國家稅務總局公告2021年第23號），對于之前適用的67個稅務執(zhí)法文書式樣進行了修訂。該通知與新修訂的《行政處罰法》等法律規(guī)定相銜接，僅保留了33個稅務執(zhí)法文書，其中即包括《稅務事項通知書》。

根據(jù)修訂后的《稅務事項通知書》使用說明，該文書適用于稅務機關(guān)對納稅人、扣繳義務人通知有關(guān)稅務事項時使用。除法定的專用通知書之外，稅務機關(guān)在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當事人提供有關(guān)資料，辦理留抵退稅，異常增值稅扣稅憑證處理，變更檢查人員、變更檢查所屬期，辦理有關(guān)涉稅事項時均可使用此文書。

該適用范圍對之前實踐中已經(jīng)落實的內(nèi)容進一步補充細化，《稅務事項通知書》仍然有相當廣泛的適用空間。

納稅人是否有權(quán)尋求救濟

根據(jù)《行政復議法》及《行政訴訟法》，納稅人對于稅務機關(guān)做出的具體行政行為不服的，可以提起行政復議或者行政訴訟。

同時，《稅務行政復議規(guī)則》（國家稅務總局令第44號）第14條列舉了12項申請人可以提起行政復議申請的具體行政行為，包括征稅行為、行政許可行為、行政處罰行為等。

該規(guī)則第33條進一步明確，申請人對于征稅行為不服的，應當先向行政復議機關(guān)申請行政復議，對復議決定不服的，可以向法院提起行政訴訟。也就是說，對于征稅行為不服的，行政復議是行政訴訟的前置程序。

具體到第14條規(guī)定的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

因此，對于《稅務事項通知書》的法律救濟，需要首先判斷具體行政行為的性質(zhì)。

如稅務機關(guān)通過《稅務事項通知書》通知納稅人繳納稅款、滯納金等征稅行為，申請人如對于該征稅行為不服的，應當先向復議機關(guān)提起復議申請。本案中，稅務機關(guān)通知A公司預繳稅款，即屬于征稅行為。對于其他非征稅行為，既可以提起行政復議，也可以直接提起行政訴訟。

實踐中，《稅務事項通知書》適用的情形非常廣。

比如，稽查局在稅務稽查過程中對企業(yè)下達《稅務事項通知書》，要求企業(yè)提供相關(guān)的合同、財務賬簿等相關(guān)資料配合調(diào)查，并告知如拒絕提供有關(guān)資料將處以罰款。對于這種行為，應定義為稅務機關(guān)在稽查過程中發(fā)出的程序性行為，或者說準行政行為。該行為是行政主體將已經(jīng)存在的法律關(guān)系或者即將采取的行政措施使行政相對人知悉的表明行為，對納稅人權(quán)利義務明顯不產(chǎn)生實際影響，因此不屬于行政復議或者行政訴訟的受案范圍。

如果企業(yè)沒有提供資料配合調(diào)查，稅務機關(guān)據(jù)此做出行政處罰決定，該行政處罰行為將會增加納稅人的義務，對于納稅人的財產(chǎn)權(quán)利產(chǎn)生損害，則納稅人有權(quán)尋求法律救濟。進一步，如行政相對人對于稅務機關(guān)的行政處罰決定不服，已經(jīng)提起行政復議或者行政訴訟程序，復議機關(guān)或者法院維持了稅務機關(guān)的行政處罰決定，行政處罰決定已生效并進入執(zhí)行程序。此時，稅務機關(guān)通過《稅務事項通知書》催告納稅人履行已生效的行政處罰決定的行為，同樣不屬于具體行政行為，納稅人不享有法律救濟權(quán)利。

《稅務事項通知書》程序違法的判斷

《稅務事項通知書》是否違法，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定從實體和程序兩個方面判斷。案件具體情形不同，實體方面的判斷亦不同，但是程序性判斷更多具有共性。

《行政復議法》和《行政訴訟法》均規(guī)定了違反法定程序的具體行政行為應予以撤銷，因此稅務機關(guān)的行政行為也必須要遵循法定程序的要求。

《行政復議法實施條例》第17條和《稅務行政復議規(guī)則》第37條均對于稅務機關(guān)的告知義務有明確的規(guī)定。稅務機關(guān)作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務可能產(chǎn)生不利影響的，應當告知其申請行政復議的權(quán)利、行政復議機關(guān)和行政復議申請期限。

同時，《稅務事項通知書》使用說明明確，通知內(nèi)容應填寫辦理通知事項的時限、資料、地點、稅款及滯納金的數(shù)額、所屬期等具體內(nèi)容。通知納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人繳納稅款、滯納金的，應告知被通知人：若同稅務機關(guān)在納稅上有爭議，必須先依照本通知的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應的擔保被稅務機關(guān)確認之日起60日內(nèi)依法向稅務機關(guān)申請行政復議；其他通知事項需要告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起6個月內(nèi)依法向人民法院起訴。告知稅務行政復議的，應寫明稅務行政復議機關(guān)名稱。

因此，審查稅務機關(guān)作出《稅務事項通知書》的程序是否合法，需要從以上法律法規(guī)的角度進行判斷。本案中，稅務機關(guān)未在《稅務事項通知書》中明確告知A公司法律救濟的權(quán)利，法院最終認定稅務機關(guān)的行為因違反法定程序應予以撤銷。

需要明確的是，對于因違反法定程序被撤銷的具體行政行為，行政機關(guān)可以同一事實和理由作出與原具體行政行為基本相同的具體行政行為。因此，如果具體行政行為的實體認定合法，行政相對人僅以程序違法為由提起行政復議或者行政訴訟，行政相對人仍然可能面臨行政處罰或者承擔實體義務。

企業(yè)收到《稅務事項通知書》后相關(guān)建議

企業(yè)收到《稅務事項通知書》后，應首先明確具體行政行為是否會對企業(yè)的實體權(quán)利義務產(chǎn)生影響。

如屬于對于納稅人的權(quán)利義務明顯產(chǎn)生影響的行為，應繼續(xù)從形式上判斷通知書是否履行了救濟告知義務，否則可以程序違法為由提起行政復議或者行政訴訟，以爭取應對時間；如果程序無誤，則需要結(jié)合案情進行具體分析，做出整體的應對策略。

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