2019初級會計考試之初級會計實務(wù)講義（可打印）
第2講-會計概念、職能和目標；會計基本假設(shè)
第一章 會計概述
本章考情分析
本章屬于會計課程的入門內(nèi)容，由淺入深的引導(dǎo)會計“零”基礎(chǔ)考生學習會計概念、職能、目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量、會計科目、借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)處理程序、財產(chǎn)清查和財務(wù)報表會計對象、會計目標、會計核算方法等內(nèi)容。本章屬于基礎(chǔ)知識，內(nèi)容比較多，提請各位考生需要有耐心和決心來學習本章內(nèi)容。
近三年考題題型題量
題型年份
單選題
多選題
判斷題
不定項選擇題
合計
2018年
2題3分
2題4分
1題1分
—
8分
2017年
2018年教材新增，所以沒有考題分值統(tǒng)計
2016年
第一節(jié) 會計概念、職能和目標
一、會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經(jīng)濟管理活動。
【會計概念】會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
二、會計職能
會計職能，是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。
（一）基本職能
1.核算職能
會計的核算職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。
會計核算的內(nèi)容主要包括：
（1）款項和有價證券的收付；
（2）財物的收發(fā)、增減和使用；
（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
（4）資本、基金的增減；
（5）收入、支出、費用、成本的計算；
（6）財務(wù)成果的計算和處理；
（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
2.監(jiān)督職能
會計的監(jiān)督職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。
【提示】會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。
（二）拓展職能
1.預(yù)測經(jīng)濟前景
2.參與經(jīng)濟決策
3.評價經(jīng)營業(yè)績
【例題?單選題】下列各項中，屬于會計的基本職能包括（ ）。
A.核算和分析
B.計算和監(jiān)督
C.核算和監(jiān)督
D.記錄和考核
【答案】C
【解析】會計的基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能，選項ABD屬于會計的拓展職能。
【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于會計職能的表述正確的有（ ?。＃?018年）
A.監(jiān)督職能是核算職能的保障
B.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)
C.預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策和評價經(jīng)營業(yè)績是拓展職能
D.核算與監(jiān)督是基本職能
【答案】ABCD
【解析】會計的基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)；會計監(jiān)督是會計核算的保障。會計拓展職能包括預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績。
【例題·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計核算內(nèi)容的有（ ?。＃?018年）
A.資本、基金的增減
B.財務(wù)成果的計算和處理
C.款項和有價證券的收付
D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
【答案】ABCD
【解析】會計核算的內(nèi)容主要包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
三、會計目標
會計目標，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。
【提示】財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。
【例題?單選題】下列關(guān)于會計的目標中，說法不正確的是（ ?。?/p>
A.會計目標是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準
B.會計目標是向財務(wù)報告使用者提供會計信息
C.會計目標反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況
D.會計目標是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益
【答案】D
【解析】會計目標向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
第二節(jié) 會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求
一、會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
（一）會計主體
會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
【提示】一般來說，法律主體就是必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
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【例題?多選題】甲公司對乙公司進行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，乙公司屬于甲公司的子公司，下列各項中應(yīng)當屬于乙公司會計核算范圍的有（ ?。?。
A.甲公司對乙公司進行股權(quán)投資
B.乙公司從甲公司處購入原材料
C.乙公司為甲公司提供咨詢服務(wù)
D.甲公司將產(chǎn)成品銷售給乙公司
【答案】ABCD
（二）持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
【提示】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。
（三）會計分期
會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。
【提示】會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。
【例題?判斷題】會計分期是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的有效延續(xù)。（ ）
【答案】√
（四）貨幣計量
貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
【提示】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣。
第3講-會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求
第一章 會計概述
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第二節(jié) 會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求
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二、會計基礎(chǔ)
會計基礎(chǔ)，指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
（一）權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標準。
根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。
（二）收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。
【提示】政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制。
【例題?多選題】下列單位的會計核算必須采用權(quán)責發(fā)生制的有（ ?。?。
A.某國有服務(wù)企業(yè)
B.某民營工業(yè)企業(yè)
C.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
D.某事業(yè)單位
【答案】ABC
【解析】事業(yè)單位預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制核算。
【例題?單選題】甲公司確認辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬元未付。按照權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確認費用（ ）。
A.10萬；60萬
B.60萬；0萬
C.60萬；50萬
D.60萬；10萬
【答案】D
【解析】權(quán)責發(fā)生制應(yīng)按60萬元確認，而收付實現(xiàn)制按實際支付的10萬元確認。
三、會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。
1.可靠性
要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
【提示】可靠性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。
【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)會計信息可靠性表述正確的有（ ?。＃?018年）
A.企業(yè)應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用
B.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比
C.企業(yè)應(yīng)當保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整
D.企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告
【答案】CD
【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告（選項D正確），如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整（選項C正確）。選項A屬于會計信息謹慎性原則；選項B屬于會計信息可比性原則。
2.相關(guān)性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。
【提示】
（1）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當在附注中予以說明。
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（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。
5.實質(zhì)重于形式
要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
【提示】實務(wù)案例：融資租賃方式租入的資產(chǎn)；分期付款購買固定資產(chǎn)；售后回購等。
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6.重要性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
【提示】重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
7.謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
【提示】實務(wù)案例：計提壞賬準備、計提固定資產(chǎn)減值準備、計提存貨跌價準備等。
8.及時性
要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。
【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的說法正確的有（ ?。?。
A.計提存貨跌價準備體現(xiàn)謹慎性
B.融資租賃固定資產(chǎn)作為自由固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實質(zhì)重于形式
C.企業(yè)前后各項應(yīng)用的會計政策一致體現(xiàn)可比性
D.不做假賬體現(xiàn)可靠性
【答案】ABCD
【例題?多選題】下列各項經(jīng)濟事項中，體現(xiàn)謹慎性的有（ ?。?。
A.固定資產(chǎn)加速折舊
B.計提存貨跌價準備
C.或有應(yīng)付金額符合或有事項確認負債條件的確認預(yù)計負債
D.計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金
【答案】ABCD
【例題?判斷題】企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。（ ?。?/p>
【答案】×
【解析】謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
【例題?判斷題】甲公司存貨發(fā)出計價采用月末一次加權(quán)平均法，因管理需要將其改為移動加權(quán)平均法違背可比性原則。（ ?。?/p>
【答案】×
【解析】此變更屬于會計政策變更，變更后的會計政策可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息則不違背可比性原則。
第4講-會計要素及其確認與計量（1）
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第一章 會計概述
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第三節(jié) 會計要素及其確認與計量
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一、會計要素及其確認條件
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。
會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
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神勇生物科技有限公司
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資產(chǎn)=500（現(xiàn)金）+100（設(shè)備）+200（專利）+50（汽車）+150（廠房）=1000（萬元）
所有者權(quán)益（股東權(quán)益）=500+100+200+50+150=1000（萬元）
向銀行貸款1000萬元后，神勇生物科技有限公司
資產(chǎn)=1000+1000=2000（萬元）
所有者權(quán)益=1000（萬元）
負債=1000（萬元）
經(jīng)過五位股東的齊心協(xié)力，神勇生物科技有限公司
收入=3000（萬元）
費用=1800（萬元）
利潤=3000-1800=1200（萬元）
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2000=1000+1000
收入-費用=利潤
3000-1800=1200
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用
3200=1000+1000+3000-1800
2000+3000-1800=1000+2200
3200=1000+2200
會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
（一）資產(chǎn)的定義及確認條件
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
特征：
（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；
（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
2.資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題?多選題】下列各項中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（ ）。
A.經(jīng)營租出的設(shè)備
B.盤虧的機器設(shè)備
C.準備購入的設(shè)備
D.融資租入的設(shè)備
【答案】AD
【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項B是預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；選項C不是企業(yè)過去的交易或事項。
【例題?判斷題】企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。（ ）
【答案】√
（二）負債的定義及其確認條件
1.負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
特征：
（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；
（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
2.負債的確認條件
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：
（1）與該義務(wù)有關(guān)對的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
（三）所有者權(quán)益的定義及其確認條件
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。
通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。
2.所有者權(quán)益的確認條件
所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認和計量主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。
（四）收入的定義及其確認條件
1.收入的定義
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
特征：
（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>
（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；
（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
2.收入的確認條件（前提）
當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：
（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；
（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。
【例題?多選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ?。?。
A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料
B.4S店銷售小汽車
C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦
D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余
【答案】ABC
【解析】選項D屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍，即不屬于企業(yè)日常經(jīng)營行為。
（五）費用的定義及其確認條件
1.費用的定義
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
特征：
（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>
（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；
（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
2.費用的確認條件
費用的確認除了應(yīng)當符合定義外，還至少應(yīng)當符合以下條件：
（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；
（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；
（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
（六）利潤的定義及其確認條件
1.利潤的定義
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
利得，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
損失，是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
【提示】請各位考生注意區(qū)分收入與利得，費用與損失。收入和費用均屬于日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而利得和損失均屬于非日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2.利潤的確認條件
利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。
?
第5講-會計要素及其確認與計量（2）
?
第一章 會計概述
?
第三節(jié) 會計要素及其確認與計量
?
二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則
計量屬性
概念
主要應(yīng)用
歷史成本
又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物
我國企業(yè)對會計要素的計量一般采用歷史成本
重置成本
又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額
盤盈固定資產(chǎn)的計量
可變現(xiàn)凈值
是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值
存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
現(xiàn)值
是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值
【提示】現(xiàn)值是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性
特定資產(chǎn)可收回金額計算口徑之一
公允價值
是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格
交易性金融資產(chǎn)等
?
?
【例題?單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于（ ?。?。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.可變現(xiàn)凈值
【答案】C
【解析】歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物，選項C正確。
【例題?判斷題】公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。（ ）（2018年）
【答案】√
三、會計等式
會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。
（一）會計等式的表現(xiàn)形式
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和擁有多少經(jīng)濟資源，負債和所有者權(quán)益表明經(jīng)濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟資源。
【提示】該等式被稱為財務(wù)狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
收入-費用=利潤
企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)利潤的過程。
【提示】該等式反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，成為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。
【例題?單選題】下列屬于企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)是（ ?。?/p>
A.收入-費用=利潤
B.資產(chǎn)-所有者權(quán)益=負債
C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用
D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
【答案】D
（二）交易或事項對會計等式的影響
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（2）一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（4）一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（7）一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（8）一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（9）一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
序號
資產(chǎn)
負債
所有者權(quán)益
舉例
（1）
一增 一減
?
?
以銀行存款3萬元購買設(shè)備
（2）
增
增
?
向銀行借入短期借款2萬元
（3）
增
?
增
接受股東追加貨幣投資8萬元
（4）
減
減
?
以銀行存款償還前欠貨款5萬元
（5）
減
?
減
企業(yè)投資者抽回投資款12萬元
（6）
?
一增 一減
?
借入短期借款5萬元用于償還前欠貨款
（7）
?
增
減
向投資者宣告分配
現(xiàn)金股利13萬元
（8）
?
減
增
債權(quán)人將企業(yè)長期債務(wù)6萬元轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資
（9）
?
?
一增 一減
以資本公積7萬元轉(zhuǎn)增資本
【提示】每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關(guān)項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關(guān)系。
【例題?單選題】下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不會引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動的是（ ?。?。
A.外購原材料，款項尚未支付
B.以銀行存款償還前欠貨款
C.接受新投資者追加投資
D.從銀行提取備用金
【答案】D
【解析】選項A，資產(chǎn)增加，負債增加；選項B，資產(chǎn)減少，負債減少；選項C，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。
【例題·多選題】下列各項中，引起企業(yè)資產(chǎn)和負債要素同時發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有（ ?。＃?018年）
A.收到股東投資款
B.以盈余公積轉(zhuǎn)增股本
C.從銀行借入短期借款
D.以銀行存款歸還前欠貨款
【答案】CD
【解析】選項A，收到股東投資款屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加；選項B，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減；選項C，從銀行借入短期借款資產(chǎn)增加，負債增加；選項D，以銀行存款歸還前欠貨款資產(chǎn)減少，負債減少。
?
第6講-會計科目和借貸記賬法（1）
第一章 會計概述
第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法
一、會計科目和賬戶
（一）會計科目
會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。
分類
科目類別
具體內(nèi)容
按反映的經(jīng)濟內(nèi)容
資產(chǎn)類
反映流動資產(chǎn)的科目主要有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等科目
反映非流動資產(chǎn)的科目主要有“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目
負債類
反映流動負債的科目主要有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等科目
反映非流動負債的科目主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目
所有者
權(quán)益類
包括“實收資本”（或“股本”）、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”、“庫存股”等科目
共同類
略（初級考試不涉及）
成本類
包括“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目
損益類
反映收入的科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目
反映費用的科目主要有“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目
按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系
總分類
科目
又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目
【提示】總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定
明細分類科目
又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目；如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細科目，在二級明細科目下設(shè)置三級明細科目
【提示】并不是所有的總分類科目都有明細科目，如“本年利潤”
?
編號
名稱
編號
名稱
?
一、資產(chǎn)類
?
二、負債類
1001
庫存現(xiàn)金
2001
短期借款
1002
銀行存款
2201
應(yīng)付票據(jù)
1012
其他貨幣資金
2202
應(yīng)付賬款
1101
交易性金融資產(chǎn)
2203
預(yù)收賬款
1121
應(yīng)收票據(jù)
2211
應(yīng)付職工薪酬
1122
應(yīng)收賬款
2221
應(yīng)交稅費
1123
預(yù)付賬款
2231
應(yīng)付利息
1131
應(yīng)收股利
2232
應(yīng)付股利
1132
應(yīng)收利息
2241
其他應(yīng)付款
1221
其他應(yīng)收款
2501
長期借款
1231
壞賬準備
2502
應(yīng)付債券
1401
材料采購
2701
長期應(yīng)付款
1402
在途物資
2711
專項應(yīng)付款
1403
原材料
2801
預(yù)計負債
1404
材料成本差異
2901
遞延所得稅負債
1405
庫存商品
?
三、共同類（略）
1406
發(fā)出商品
?
四、所有者權(quán)益類
1407
商品進銷差價
4001
實收資本
1408
委托加工物資
4002
資本公積
1471
存貨跌價準備
4101
盈余公積
1501
債權(quán)投資
4103
本年利潤
1502
債權(quán)投資減值準備
4104
利潤分配
1503
其他權(quán)益工具投資
?
五、成本類
1511
長期股權(quán)投資
5001
生產(chǎn)成本
1512
長期股權(quán)投資減值準備
5101
制造費用
1521
投資性房地產(chǎn)
5201
勞務(wù)成本
1531
長期應(yīng)收款
5301
研發(fā)支出
1601
固定資產(chǎn)
?
六、損益類
1602
累計折舊
6001
主營業(yè)務(wù)收入
1603
固定資產(chǎn)減值準備
6051
其他業(yè)務(wù)收入
1604
在建工程
6101
公允價值變動損益
1605
工程物資
6111
投資收益
1606
固定資產(chǎn)清理
6301
營業(yè)外收入
1701
無形資產(chǎn)
6401
主營業(yè)務(wù)成本
1702
累計攤銷
6402
其他業(yè)務(wù)成本
1703
無形資產(chǎn)減值準備
6403
稅金及附加
1711
商譽
6601
銷售費用
1811
遞延所得稅資產(chǎn)
6603
財務(wù)費用
1901
待處理財產(chǎn)損溢
6701
資產(chǎn)減值損失
?
?
6702
信用減值損失
?
?
6711
營業(yè)外支出
?
?
6801
所得稅費用
?
?
6901
以前年度損益調(diào)整
?
?
6602
管理費用
【例題·單選題】根據(jù)科目內(nèi)容計入成本類賬戶的是（ ?。＃?018年）
A.主營業(yè)務(wù)成本
B.制造費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】B
【解析】賬戶是根據(jù)科目設(shè)置的，成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目。成本類科目應(yīng)計入對應(yīng)的成本類賬戶，所以選項B正確。
【例題?單選題】會計科目是對（ ?。┑木唧w內(nèi)容進行分類核算的項目。
A.會計主體
B.會計要素
C.會計對象
D.經(jīng)濟業(yè)務(wù)
【答案】B
【解析】會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目。
（二）賬戶
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反應(yīng)會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；
根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
?
【提示】在實際工作中，會計科目和會計賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用的。
二、借貸記賬法
復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。
【提示】我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。
借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
【提示】“借”和“貸”只是一種記賬符合，沒有任何意義，就像X代表未知數(shù)一樣。所以提醒各位初學的考生千萬不要在借貸上糾結(jié)，切記！切記！
（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
?
通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；
負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。
【提示】備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。
賬戶性質(zhì)
賬戶結(jié)構(gòu)
余額
期末余額計算
資產(chǎn)類
成本類
借增
貸減
一般在借方，有些賬戶可能無余額
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負債類
所有者權(quán)益類
貸增
借減
一般在貸方，有些賬戶可能無余額
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
損
益
類
收入類
貸增
借減
期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
—
費用類
借增
貸減
?
?
【例題?單選題】下列選項中，在借貸記賬法下關(guān)于成本類賬戶結(jié)構(gòu)描述不正確的是（ ）。
A.借方登記增加
B.貸方登記增加
C.期末余額一般在借方
D.有些賬戶可能無余額
【答案】B
【解析】成本類賬戶增加登記在借方。
【例題?判斷題】資產(chǎn)類會計科目增加一般情況下計入借方。（ ?。?/p>
【答案】√
第7講-會計科目和借貸記賬法（2）
第一章 會計概述
?
第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法
?
二、借貸記賬法
（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵循的規(guī)律。
?
?
?
借貸記賬法的記賬規(guī)則如下：
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。
（三）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄
賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。
會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。
【提示】在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。
借：原材料——A材料 3500
貸：銀行存款——中行 3500
?
?
?
會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（1）簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
（2）復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。
借：銀行存款 23200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3200
借：原材料——甲材料 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 160
貸：銀行存款 1160
借：固定資產(chǎn) 301000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 48000
貸：銀行存款 348000
庫存現(xiàn)金 1000
【例題】
（1）甲公司將10000元現(xiàn)金存入銀行。（一借一貸）
會計分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：庫存現(xiàn)金 10000
（2）甲公司購入原材料一批，價款合計50000元，以現(xiàn)金支付500元，以銀行存款支付49500元。（一借多貸）
會計分錄為：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 49500
庫存現(xiàn)金 500
（3）甲公司計提當月工資，其中管理人員工資50000元，銷售人員工資30000元。（多借一貸）
會計分錄為：
借：管理費用 50000
銷售費用 30000
貸：應(yīng)付職工薪酬 80000
（4）甲公司當月行政管理部門水費300元，銷售部門水費200元，合計500元。其中以銀行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多貸）
會計分錄為：
借：管理費用 300
銷售費用 200
貸：銀行存款 450
應(yīng)付賬款 50
【例題·單選題】2017年8月31日，某企業(yè)負債總額為500萬元，9月份收回應(yīng)收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元，預(yù)收客戶貨款20萬元。不考慮其他因素，2017年9月30日該企業(yè)負債總額為（ ）萬元。（2018年）
A.480
B.380
C.440
D.460
【答案】A
【解析】（1）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”科目60萬元，貸記“應(yīng)收賬款”科目60萬元，不影響負債；（2）歸還短期借款，借記“短期借款”科目40萬元，貸記“銀行存款”40萬元，減少企業(yè)的負債40萬元；（3）預(yù)收客戶貨款，借記“銀行存款”科目20萬元，貸記“預(yù)收賬款”科目20萬元，增加企業(yè)的負債20萬元；所以2017年9月30日該企業(yè)的負債總額=500-40+20=480（萬元）。
【例題·單選題】某企業(yè)2017年12月初資產(chǎn)總額為1200萬元,12月份申請銀行匯票轉(zhuǎn)入銀行匯票存款5萬元，從銀行提取現(xiàn)金2萬元，收到設(shè)備投資的入賬價值為10萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)2017年末資產(chǎn)總額為（ ?。┤f元。（2018年）
A.1207
B.1217
C.1215
D.1210
【答案】D
【解析】申請銀行匯票轉(zhuǎn)入銀行匯票存款，資產(chǎn)總額不變;從銀行提取現(xiàn)金，資產(chǎn)總額不變;收到設(shè)備投資增加資產(chǎn)總額，所以該企業(yè)2017年末的資產(chǎn)總額=1200+10=1210（萬元）。
（四）借貸記賬法下的試算平衡
試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。
1.試算平衡的分類
（1）發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。
（2）余額試算平衡
余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：
全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計
余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。
【例題?單選題】根據(jù)以下期末余額試算平衡資料，計算B賬戶的余額是（ ?。?/p>
賬戶名稱
期末借方余額
期末貸方余額
A賬戶
29000
—
B賬戶
?
?
C賬戶
51000
—
D賬戶
—
60000
E賬戶
—
55000
A.借方余額35000
B.借方余額25000
C.貸方余額35000
D.貸方余額25000
【答案】A
【解析】根據(jù)全部賬戶借方期末余額合計＝全部賬戶貸方期末余額合計，B賬戶余額=60000+55000-29000-51000=35000（元），余額為借方。
【例題】根據(jù)試算平衡原理，計算下表字母處的數(shù)字。
會計科目
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
銀行存款
A
?
90000
D
107200
?
應(yīng)收賬款
4000
?
?
?
4000
?
原材料
9000
?
B
?
14000
?
固定資產(chǎn)
98000
?
?
?
98000
?
應(yīng)付票據(jù)
?
3000
3000
?
?
0
應(yīng)付賬款
?
6000
?
7000
?
13000
長期借款
?
40000
8000
60000
?
C
實收資本
?
80000
?
30000
?
110000
利潤分配
?
12200
4000
?
?
8200
合計
141200
141200
110000
110000
223200
223200
【答案】
A=141200-4000-9000-98000=30200
B=110000-4000-8000-3000-90000=5000
C=223200-8200-110000-13000=92000
D=110000-7000-60000-30000=13000
會計科目
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
銀行存款
30200
?
90000
13000
107200
?
應(yīng)收賬款
4000
?
?
?
4000
?
原材料
9000
?
5000
?
14000
?
固定資產(chǎn)
98000
?
?
?
98000
?
應(yīng)付票據(jù)
?
3000
3000
?
?
0
應(yīng)付賬款
?
6000
?
7000
?
13000
長期借款
?
40000
8000
60000
?
92000
實收資本
?
80000
?
30000
?
110000
利潤分配
?
12200
4000
?
?
8200
合計
141200
141200
110000
110000
223200
223200
2.試算平衡表的編制
試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。
不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤包括：
（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；
（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；
（3）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；
（4）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；
（5）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；
（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。
【例題·判斷題】會計人員誤將財務(wù)費用確認為制造費用，通過試算平衡表無法查出該差錯。（ ?。?018年）
【答案】√
【解析】試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。
第8講-會計憑證
?
第五節(jié) 會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序
?
一、會計憑證
（一）會計憑證概述
會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。
會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。
?
原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。
【提示】常用的原始憑證有：現(xiàn)金收據(jù)、增值稅專用(或普通)發(fā)票、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。
?
?
記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬薄的直接依據(jù)。
記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進行賬簿登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，明確相關(guān)人員的責任。
?
【例題?單選題】在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的會計憑證是（ ?。?。
A.付款憑證
B.轉(zhuǎn)賬憑證
C.原始憑證
D.收款憑證
【答案】C
【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
（二）原始憑證
1.原始憑證的種類
（1）按取得來源分類
原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。
自制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。
外來原始憑證如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。
【例題?多選題】下列各項中，屬于外來原始憑證的有（ ?。?。
A.飛機行程單
B.收款方開具的收據(jù)
C.購貨發(fā)票
D.銀行結(jié)算單據(jù)
【答案】ABCD
（2）按格式分類
原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。
通用憑證如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等；由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。
專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。
（3）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類
原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等。
累計憑證如限額領(lǐng)料單。
匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。
?
2.原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證應(yīng)當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證的要素）：
（1）憑證的名稱；
（2）填制憑證的日期；
（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；
（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；
（5）接受憑證單位名稱；
（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；
（7）數(shù)量、單價和金額。
?
?
【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證應(yīng)當具備的基本內(nèi)容的有（ ?。＃?018年）
A.記賬符號
B.交易或事項的內(nèi)容
C.經(jīng)辦人員簽名或蓋章
D.編制憑證的日期
【答案】BCD
【解析】原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價和金額。
【提示】一手資源免費更新請加微信:STZX3322
（1）不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆。
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
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?
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（2）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—“；有角無分的，分位寫”0“，不得用符號”-“。
（3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。
（4）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。
（5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正“字。
3.原始憑證的填制要求
（1）原始憑證填制的基本要求
①記錄真實
②內(nèi)容完整
③手續(xù)完備
④書寫清楚、規(guī)范
⑤編號連續(xù)
⑥不得涂改、刮擦、挖補
⑦填制及時
（2）自制原始憑證填制的基本要求
一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。
累計憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。
匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。
4.原始憑證的審核
（1）審核原始憑證的真實性
審核原始憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。
（2）審核原始憑證的合法性、合理性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是存符合國家法律法規(guī)等。
（3）審核原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本耍素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
（4）審核原始憑證的正確性
審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確。
①接受原始憑證單位的名稱是否正確；
②金額的填寫和計算是否正確；
③更正是否正確。
【提示】原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；原始憑證有其他錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位公章或財務(wù)專用章。
【例題·單選題】下列各項中，對于金額有錯誤的原始憑證處理方法正確的是（ ?。?。（2018年）
A.由出具單位的在憑證上更正并加蓋出具單位公章
B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名
C.由出具單位在憑證上更正并由單位負責人簽名
D.由出具單位重新開具憑證
【答案】D
【解析】原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重新開具，不得在原始憑證上更正，因此選項D正確。
【例題?單選題】下列各項中，屬于審核原始憑證真實性的是（ ?。?。
A.憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實
B.審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否違反國家法律
C.審核原始憑證各項基本要素是否齊全
D.審核原始憑證各項金額計算及填寫是否正確
【答案】A
【解析】選項B屬于合法性審核；選項C屬于完整性審核；選項D屬于正確性審核。
（三）記賬憑證
1.記賬憑證的種類
記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
（1）收款憑證
收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。
?
（2）付款憑證
付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。
?
（3）轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。
?
2.記賬憑證的基本內(nèi)容
（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。
【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或者蓋章。
?
3.記賬憑證的填制要求
（1）記賬憑證填制的基本要求
記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：
①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。
②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。
④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。
⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。
?
（2）收款憑證的填制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”
（3）付款憑證的填制要求
付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目
【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。
（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求
轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。
【例題·多選題】下列各項中，屬于記賬憑證填制要求的內(nèi)容有（ ?。?。（2018年）
A.所有記賬憑證都必須附有原始憑證
B.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號
C.記賬憑證要內(nèi)容完整，書寫清楚和規(guī)范
D.填制記賬憑證時若發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當重新填制
【答案】BCD
【解析】除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，選項A不正確。
【例題?單選題】甲公司購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅額1600元，其中5000元以銀行存款支付，另6600元尚未支付。甲公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)當編制（ ?。?。
A.轉(zhuǎn)賬憑證
B.收款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證
C.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證
D.付款憑證
【答案】C
【解析】以銀行存款支付部分編制付款憑證，未支付部分編制轉(zhuǎn)賬憑證。
4.記賬憑證的審核
審核的內(nèi)容主要包括:記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；
記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；
記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確；
記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等；
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。
?
?
（四）會計憑證的保管
會計憑證的保管要求主要有:
1.會計機構(gòu)在依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。
會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。
從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。
若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。
2.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
3.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。
4.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。
【提示】出納人員不得兼管會計檔案。
5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
【例題·判斷題】單位保管的原始憑證經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人批準后可借給其他單位使用。（ ?。?018年）
【答案】×
【解析】原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
