自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)需要按規(guī)定登記為增值稅一般納稅人。同時，允許已登記為增值稅一般納稅人，但實際未超過標(biāo)準(zhǔn)的單位和個人，在有效期限內(nèi)可以按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　按照國家稅務(wù)總局2020年第9號公告規(guī)定，目前有效期至2020年12月31日截止。之前有過兩次延長執(zhí)行期。

　　近期，筆者遇到兩種特殊情形，連續(xù)12個月銷售額超過500萬元了，但都不想登記為一般納稅人，這樣是否可以?

　　場景一：

　　銷售額超過500萬元了，就必須要登記為一般納稅人?

　　近日，有友人問：A增值稅小規(guī)模納稅人10月要登記為增值稅一般納稅人，但想在今年底前重新轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以嗎?

　　看到這個問題，我感到有點奇怪，現(xiàn)在都已經(jīng)10月后半個月了，要登記為一般納稅人倒是可以理解，但又要在12月底之前，僅僅經(jīng)過2個多月時間，再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，不合常理，應(yīng)該有特殊情況。

　　經(jīng)了解，原來是該省的省級稅務(wù)局在大數(shù)據(jù)稅收征管監(jiān)測中發(fā)現(xiàn)這戶小規(guī)模納稅人申報的銷售額到9月份向前追溯，連續(xù)12個月累計數(shù)超過了500萬元，作為超標(biāo)疑點信息下發(fā)基層稅務(wù)局處理。納稅人接到疑點信息核對后，以為必須要登記為一般納稅人，但自己在以后的實際經(jīng)營中發(fā)生的銷售額不會很大，年累計銷售額不會超過500萬元，客戶也不需要開具專用發(fā)票，所以想咨詢今年年底前還能不能重新轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人?

　　既然日常經(jīng)營業(yè)績比較平穩(wěn)，那么為什么會突然超標(biāo)呢?原來真實情況是今年9月份對外銷售了一筆大額的不動產(chǎn)，導(dǎo)致超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)。

　　了解了原委，就可以有效解決問題。對于這種情形，處理的依據(jù)可以按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號發(fā)布)第二條規(guī)定執(zhí)行，具體是“納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！?/p>

　　因此，A納稅人只要將9月份偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的銷售額，以及剔除這部分銷售額之后并沒有超過500萬元的情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明就行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實情況屬實后，向省局反饋結(jié)果，可以不登記為一般納稅人，繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人身份。

　　風(fēng)險：如果沒有了解清楚政策，正式辦理登記為一般納稅人之后，從A納稅人現(xiàn)有銷售額的情況來看，在12月底之前大概率(具體以實際業(yè)績?yōu)闇?zhǔn))不能滿足轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的政策條件。

　　場景二：

　　才轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后，這個月發(fā)生銷售額200萬元，又超標(biāo)了，可以不登記一般納稅人嗎?

　　B納稅人原來為增值稅一般納稅人，從2019年10月到2020年9月份發(fā)生累計銷售額400萬元。考慮到市場等因素，按照規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，并于10月份生效。但，10月份突然發(fā)生幾筆大額業(yè)務(wù)，又開了200萬元的發(fā)票。這樣，從2019年11月到2020年10月累計又超過500萬元了。但是，B納稅人不想再登記為一般納稅人，是否可以?

　　對于這個問題，由于剛好上一天遇到場景一的問題，筆者心想，有可能是相同的情形，就問突然發(fā)生的大額銷售是什么?回答這不是偶發(fā)性的業(yè)務(wù)，是一般的業(yè)務(wù)范圍，僅僅是這個月銷售額激增一下。這就涉及到轉(zhuǎn)登記后，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的重新起算問題。

　　依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第八條規(guī)定，“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記?！边@里有一個關(guān)鍵要素，就是對重新計算時間起點的規(guī)定。

　　由此可見，B納稅人是在2020年10月份轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人并同時生效的，則轉(zhuǎn)登記后，B納稅人的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)重新開始起算。起算期是從11月份開始，也就是說，按照轉(zhuǎn)登記日的下期作為新的應(yīng)稅銷售額累計期的開始，進(jìn)行計算和判斷。

　　風(fēng)險：需要提醒的是，10月份發(fā)生較大金額的銷售額，有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險疑點核查對象，納稅人應(yīng)保證業(yè)務(wù)的真實性經(jīng)得起檢查。

　　最后提醒一下：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人有效期至年底。

來源：億企贏17win??作者：葉全華?? 人氣：2617??時間：2020-10-20