作者:品稅閣?
發(fā)布日期:2021.12.12

土地出讓金是指各級(jí)政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向受讓人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。有些企業(yè)在與國土資源局簽土地出讓同后，有時(shí)由于資金問題未按時(shí)交納出讓金，產(chǎn)生了滯納金。那么，土地出讓金滯納金存在哪些涉稅問題呢？

一、企業(yè)所得稅：支付的土地出讓金滯納金能否稅前扣除？

【品稅閣解析】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2020年修訂版)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。

從上述規(guī)定可以看出，如果逾期繳納土地出讓金產(chǎn)生的滯納金屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，則不允許稅前扣除；如果屬于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明中所說的“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)”，則允許稅前扣除。

那么，土地出讓金滯納金到底屬于什么？想明確這個(gè)問題，首先要明確土地出讓合同的性質(zhì)，究竟是平等主體間的民事合同，還是屬于行政協(xié)議？

如果土地出讓合同屬于民事合同，則土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同的一種違約補(bǔ)償，具有市場(chǎng)性、經(jīng)營性、補(bǔ)償性等特性，可以在企業(yè)所得稅前扣除；如果土地出讓合同屬于行政協(xié)議，則土地出讓金滯納金屬于行政處罰性滯納金，具有法定性、強(qiáng)制性和懲罰性的特點(diǎn)，不允許稅前扣除。

而這個(gè)問題爭(zhēng)論已久，至今沒有一個(gè)明確結(jié)論。從法院的相關(guān)判例來看，認(rèn)定為民事合同和行政協(xié)議的案例均存在。如認(rèn)定為民事合同的有：（2017）最高法民終308號(hào)、（2017）最高法民終561號(hào)、（2019）豫1327民初3488號(hào)；認(rèn)定為行政協(xié)議的案例有：（2017）最高法民終561號(hào)、（2020）川08民初13號(hào)等。

筆者認(rèn)為，從土地出讓合同本身特點(diǎn)來看，一般情況下，雙方當(dāng)事人是根據(jù)平等、自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用原則簽訂的。盡管合同內(nèi)容中的有些特殊要素是受限而非自由約定的，例如土地的利用性質(zhì)、開發(fā)規(guī)劃指標(biāo)、交地標(biāo)準(zhǔn)、滯納金加收標(biāo)準(zhǔn)等，但合同主要內(nèi)容如土地的交付、價(jià)款的繳納、出讓年限、出讓方的違約責(zé)任、受讓方違約責(zé)任等，并未明顯體現(xiàn)行政優(yōu)益權(quán)和強(qiáng)制性，也并明顯體現(xiàn)行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)的目的。

同時(shí)，2020年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2019〕17號(hào)）是認(rèn)定行政協(xié)議及相關(guān)問題的最新規(guī)定。該《規(guī)定》第一條規(guī)定，行政協(xié)議是行政機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)，與公民、法人或者其他組織協(xié)商訂立的具有行政法上權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。第二條規(guī)定，公民、法人或者其他組織就下列行政協(xié)議提起行政訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理：……（三）礦業(yè)權(quán)等國有自然資源使用權(quán)出讓協(xié)議。可以看出，土地作為最重要的自然資源之一，最高院并未將建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同直接列舉為行政協(xié)議。根據(jù)最高院行政審判庭《關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定理解與適用》一書的解釋，最高人民法院制定《行政協(xié)議若干規(guī)定》過程中，審委會(huì)有委員提出，對(duì)于國有土地使用權(quán)出讓合同屬于民事合同還是行政合同存在較大爭(zhēng)議，且民事審判庭還在沿用相關(guān)民事司法解釋，建議本次司法解釋暫不列入。最高人民法院專門就此作出實(shí)務(wù)指導(dǎo)：本次司法解釋暫未將國有土地使用權(quán)出讓協(xié)議列入，今后人民法院行政審判部門就可以審理此類案件繼續(xù)進(jìn)行探索，條件成熟時(shí)，司法解釋再行明確規(guī)定。

此外，《最高人民法院關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》依然有效，該司法解釋將國有土地出讓合同糾紛作為民事案件受理，而行政訴訟法和相關(guān)行政訴訟的司法解釋尚未明確國有土地出讓合同屬于行政訴訟的受案范圍，當(dāng)事人選擇民事訴訟途徑解決爭(zhēng)議的，人民法院應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人的選擇。

綜上，從維護(hù)納稅人權(quán)益角度來說，筆者的觀點(diǎn)是土地出讓合同認(rèn)定為民事合同更為恰當(dāng)一些，與此關(guān)聯(lián)的土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同的一種違約補(bǔ)償，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除。

國家稅務(wù)總局在2013年2月4日答疑中就這個(gè)問題有過答復(fù)。

問題內(nèi)容：企業(yè)因未按照《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》中約定的日期支付土地出讓價(jià)款而向出讓人繳納的違約金是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
問題回復(fù)：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（二）企業(yè)所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
（六）贊助支出；
（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！?br>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號(hào)）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定：第31行“11.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。
根據(jù)上述規(guī)定，稅收滯納金以及罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等不得在稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)行政部門處以的罰款，以及被沒收財(cái)物的損失。

土地出讓金是指各級(jí)政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向受讓人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款等，土地出讓金準(zhǔn)確地說，是土地使用權(quán)的交易價(jià)格；也可簡(jiǎn)單地理解為地價(jià)，其價(jià)格高低取決于土地市場(chǎng)的供求關(guān)系。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)出合同是民事合同，《國有土地使用權(quán)出讓合同》范本明確規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》和國家及地方有關(guān)法律、法規(guī)，雙方本著平等、自愿、有償?shù)脑瓌t，訂立本合同土地使用權(quán)交易遵循《合同法》等民事法律，交易雙方為平等的民事主體，企業(yè)沒有按照《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》中約定日期支付土地出讓價(jià)款支付的違約金不屬于行政部門給予罰金、罰款和被沒收財(cái)物的處罰。因此，企業(yè)未遵守《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》而向出讓人支付的違約金準(zhǔn)予稅前扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局
2013年2月4日

此外，河南省稅務(wù)局在2021年12月02號(hào)對(duì)這個(gè)問題也進(jìn)行了答復(fù)：

問題內(nèi)容：招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金能否在企業(yè)所得稅前扣除？答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2021-12-02
答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第64號(hào))規(guī)定,?第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！谑畻l 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：…… (四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失……因此，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、增值稅：土地出讓金滯納金在計(jì)算銷售額時(shí)能否扣除？

【品稅閣解析】《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）第五條規(guī)定，支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

從上述規(guī)定看出，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅方式而言，只有向政府等部門支付的土地價(jià)款才可以在計(jì)算銷售額時(shí)扣除，而土地出讓金滯納金本質(zhì)上屬于合同違約金，會(huì)計(jì)處理不能計(jì)入土地成本，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，因此不能作為增值稅差額征稅扣除依據(jù)。

三、契稅：土地出讓金滯納金要不要繳納契稅？

【品稅閣解析】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定，“一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益?！?br>
而土地出讓金滯納金本質(zhì)上屬于合同違約金，是視延遲支付等情況是否出現(xiàn)而產(chǎn)生，具有不確定性，與土地出讓金的價(jià)格沒有必然關(guān)系，不屬于土地出讓的成交價(jià)格，會(huì)計(jì)處理不能計(jì)入土地成本，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，因此不能作為契稅計(jì)稅依據(jù)。

實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)局對(duì)于土地出讓金滯納金是否需要繳納契稅都作了明確的規(guī)定：

1、吉林省稅務(wù)局：《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收若干具體問題的公告》2011年第2號(hào)第條規(guī)定，關(guān)于土地出讓金的違約金是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)問題：用地人未按照土地出讓合同、補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議的約定及時(shí)繳納土地出讓金，被政府相關(guān)部門計(jì)收的違約金，由于不屬于土地出讓的成交價(jià)格，因此，不計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)，不征收契稅

2、安徽省稅務(wù)局：安徽省稅務(wù)局12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2020年6月）
問：延期繳納土地出讓金產(chǎn)生的利息，是否繳納契稅？ 您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務(wù)院令第224號(hào))第四條規(guī)定，契稅的計(jì)稅依據(jù)：(一)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格;……
二、根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號(hào))第九條規(guī)定，條例所稱成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
三、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）第一條規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。
（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益?！?br>因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，1.對(duì)于國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。您公司延期繳納土地出讓金產(chǎn)生的利息如為滯納金，則不應(yīng)計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)。

3、河南省稅務(wù)局：
問題內(nèi)容：
您好！以出讓方式取得的土地，土地款滯納金要不要繳納契稅？
答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2019-04-19
答復(fù)內(nèi)容：
您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）第一條規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。
因此，公司因未按期支付出讓金而繳納給國土資源局的滯納金，不屬于合同約定的土地出讓金，因而不需要繳納契稅。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

四、土地增值稅：土地出讓金滯納金是否屬于土增稅扣除項(xiàng)目？

【品稅閣解析】《土地增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。該《條例》第六條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，在計(jì)算增值額時(shí)允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面內(nèi)容：一是支付的地價(jià)款，二是為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，是指辦理登記、過戶繳納的手續(xù)費(fèi)。而土地出讓金滯納金本質(zhì)上屬于合同違約金，不屬于上述兩方面內(nèi)容，因此不得在計(jì)算土地增值稅時(shí)作為扣除項(xiàng)目。

個(gè)別稅務(wù)局對(duì)此問題也進(jìn)行了明確：
安徽省稅務(wù)局12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2020年6月）
問：延期繳納土地出讓金產(chǎn)生的利息能否在土地增值稅清算前全額扣除？（節(jié)選）
您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：
四、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第六條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；
（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；
（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；
（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

五、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))第七條規(guī)定，
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本(以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！?br>
土地增值稅清算時(shí)扣除項(xiàng)目建議您參考上述規(guī)定，其中，可扣除的土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，包括契稅。公司因延期繳納土地出讓金產(chǎn)生的利息不在上述土地增值稅扣除項(xiàng)目范圍內(nèi)的，則不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

您好：請(qǐng)問我公司交納的土地出讓金滯納金，在土地增值稅清算時(shí)，能否計(jì)入土地成本予以扣除？謝謝
國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:
根據(jù)安徽省地方稅務(wù)局公告2017年第6號(hào)規(guī)定：“第三十四條 土地增值稅清算扣除項(xiàng)目包括：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。
（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。
（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
（五）國家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。”
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司交納的土地出讓金滯納金，在土地增值稅清算時(shí)，不屬于可扣除項(xiàng)目。