借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　貸：提取盈余公積

　　　對所有者（或股東）的分配

　　　未分配利潤——年末

這是一個神奇的分錄，我會慢慢講清楚。本講解建立在對“母公司長投和子公司所有者權(quán)益的抵銷”有一定理解的基礎(chǔ)上的。

一、投資收益是怎么來的？

在作年末的合并報表前，我們要做兩項“準(zhǔn)備工作”。

1、假如是非同控下的企業(yè)合并（考試通常是非同控），應(yīng)將子公司賬面資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)成公允計量，差額計入“資本公積”，后續(xù)的折舊、攤銷和凈利潤都要按公允口徑調(diào)整。

2、將長投的成本法計量追溯成權(quán)益法計量，調(diào)整長投賬面時，產(chǎn)生“投資收益”。

子公司實現(xiàn)凈利，貸記“投資收益”，此凈利為按公允口徑調(diào)整后的凈利，后面還會講到。

實現(xiàn)分紅，借記“投資收益”，這不重要。

以集團(tuán)的角度看，并不認(rèn)可這部分收益，所以抵銷分錄要借記，并且是以調(diào)整后的凈利為基礎(chǔ)，而不用考慮實現(xiàn)分紅借記的部分。

二、少數(shù)股東損益是什么？

少數(shù)股東指的是子公司的非控股股東，關(guān)于少數(shù)股東，有幾種理論，我挑一個來講，因為我只知道這一個。

母公司理論：

1、合并報表只為母公司的各股東服務(wù)。

2、少數(shù)股東視為集團(tuán)的債權(quán)人，少數(shù)股東對集團(tuán)的子公司所投入的資金定義為“少數(shù)股東權(quán)益”。

3、集團(tuán)對少數(shù)股東的的分紅視為一項費(fèi)用支出，定義為“少數(shù)股東損益”。

那么，借記“少數(shù)股東損益”，意味著，以集團(tuán)的角度看，認(rèn)可這部分支出。

三、為什么貸記“提取盈余公積”和“對所有者（或股東）的分配”？

在子公司的利潤分配的分錄里是這樣寫的。

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

借：利潤分配——應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

所謂的“提取盈余公積”和“對所有者（或股東）的分配”可以視為“利潤分配”的二級科目，當(dāng)然嚴(yán)格來說是所有者權(quán)益變動表里的項目。在個別報表里，這兩個都是借記，所以抵銷時應(yīng)貸記。

四、為什么借記“未分配利潤——年初”，貸記“未分配利潤——年末”？

這是這個抵銷分錄的難點(diǎn)。一借一貸，變相增加了“本年未分配利潤”。

首先，我們要明確，抵銷分錄是站在集團(tuán)角度考慮的。

請思考兩個問題：

1、集團(tuán)認(rèn)為子公司實現(xiàn)的凈利到底算不算數(shù)呢？

2、在母公司長投和子公司所有者權(quán)益的抵銷中，被抵銷的“未分配利潤——年末”包不包括子公司本年實現(xiàn)的凈利呢？

回答：

1、只要不是虛增的，都應(yīng)該算數(shù)，而對虛增凈利的抵銷，是后面內(nèi)部交易抵銷的事情，此處還未涉及。

2、是包括的，所以此處應(yīng)該“轉(zhuǎn)回”。

這就是難點(diǎn)，“抵銷”二字實在有迷惑性，有人可能納悶，怎么抵銷了，反而是借年初，貸年末，增加了呢？但是站在集團(tuán)角度看，這部分就應(yīng)該加回來。