留抵退稅如何做賬？如何申報？財政部明確啦！我們一起來看看。

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留抵退稅如何做賬？

財政部已明確！

關(guān)于留底退稅的做賬問題，財政部會計司已發(fā)文明確：

1、納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

2、在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

3、納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

同時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：銀行存款

綜上所述，收到退稅應(yīng)該相應(yīng)減少可抵扣的進(jìn)項稅額，而非計入營業(yè)外收入。

那么，留抵退稅的政策如何理解呢？跟翅兒一起回顧下要點吧！

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留抵退稅后

會導(dǎo)致多繳城建稅及附加嗎？

很多納稅人有個疑惑：留抵稅額退了，之后如果要繳增值稅，也得交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。那是不是留抵退稅會導(dǎo)致多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢？

稅務(wù)局答復(fù)：留抵退稅，不會導(dǎo)致多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

政策依據(jù)：

為避免增加留抵退稅企業(yè)負(fù)擔(dān)，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。2021年9月施行的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》還將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，明確從城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

一、案例解析

?例1：

A企業(yè)是一家微型企業(yè)，2022年4月份申請退還增值稅存量和增量留抵稅額10萬元。2022年5月該企業(yè)申報繳納增值稅5萬元，可從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計稅（征）依據(jù)中扣除已退還的增值稅稅額5萬元，扣除后本期城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計稅（征）依據(jù)為0（5萬-5萬）元，尚有5萬（10萬-5萬）元可以在以后抵減城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計稅（征）依據(jù)。

?例2：

B企業(yè)是一家小型企業(yè)，2022年4月份申請退還增值稅增量留抵稅額10萬元。2022年5月該企業(yè)申報繳納增值稅15萬元，可從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計稅（征）依據(jù)中扣除已退還的增值稅稅額10萬元，扣除后本期城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計稅（征）依據(jù)為5萬（15萬-10萬）元。

二、申報指南

1、打開增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）。

2、確認(rèn)“當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額”是否為上期申請的留抵稅額（翅兒選取的企業(yè)，4月申請的留抵稅額為388407.55元，5月需繳100000元增值稅，以上數(shù)據(jù)均為系統(tǒng)自動帶出）

3、 確認(rèn)“留抵退稅本期扣除額”（第4欄次）、“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額”是否正確（數(shù)據(jù)均為系統(tǒng)自動帶出），其中未扣除完的留抵稅額會結(jié)轉(zhuǎn)下期，可查看“結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額”。

溫馨提示：

簡易征收需繳納增值稅時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中不得扣除退還的增值稅稅額。

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留抵退稅都有什么風(fēng)險？

建議企業(yè)自查

一、申請退稅前，自查以下退稅條件

是否同時符合以下退稅條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

二、留抵退稅自查10個風(fēng)險點

1、用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法

是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2、是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈送及將外購的材料改變用途對外銷售等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3、免稅貨物是否依法核算。

增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項稅額計算是否準(zhǔn)確。

4、企業(yè)收入、期間費(fèi)用變動異常

如果企業(yè)期間費(fèi)用變動率與收入變動率相差超過20%，也是稅務(wù)局觀眾的重點。

5、應(yīng)納稅額處于臨界點附近

一些企業(yè)為了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，會去隨意調(diào)整應(yīng)納稅所得額。比如實際應(yīng)納稅所得額110萬的調(diào)整到100萬，實際應(yīng)納稅所得額310萬的調(diào)整到300萬。

因此，如果企業(yè)應(yīng)納稅所得額長期接近臨界點，尤其收入和成本都很大的情況下，稅務(wù)局就會懷疑企業(yè)存在隱瞞收入、虛列成本調(diào)節(jié)利潤的情形。

6、應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款異常

（1）如果企業(yè)當(dāng)年新增應(yīng)收賬款或應(yīng)付大于銷售收入的80%

企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)占比太大，缺乏現(xiàn)金流但還能存活，違反常理，存在隱瞞收入的可能性。

（2）如果企業(yè)當(dāng)年新增應(yīng)付賬款大于銷售收入的80%

應(yīng)付賬款過大，說明企業(yè)很多業(yè)務(wù)購貨不付款，不符合常理，可能存在購買虛開發(fā)票的情形。

7、預(yù)收/預(yù)付賬款異常

如果當(dāng)年預(yù)收賬款余額占銷售收入的比重超過20%（即當(dāng)年預(yù)收賬款余額/銷售收入＞20%），說明企業(yè)收到了很多款項，但沒有發(fā)貨，不符合常理，可能存在企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨，但不確認(rèn)收入的情形。

預(yù)付賬款余額是負(fù)數(shù)，且金額較大可能是收到了款項沒有確認(rèn)收入，有隱瞞收入的可能性。

8、其他應(yīng)收/其他應(yīng)付款異常

當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%，正常情況下企業(yè)新增的“其他應(yīng)收款”占收入的比重較小，如果數(shù)額較大且年度終了后沒有歸還，可能會被稅務(wù)局，視同對股東的分紅，補(bǔ)繳20%個稅。

“其他應(yīng)付款”余額較大，可能會被稅務(wù)局懷疑存在隱藏收入、虛開發(fā)票等違法行為。

9、企業(yè)長虧不倒

企業(yè)連續(xù)3年虧損，尤其是收入和成本費(fèi)用都很大時還連續(xù)3年虧損，出現(xiàn)這種情況的要小心了。

一般情況下，長虧不倒違反常理，企業(yè)很可能存在調(diào)整利潤的情形，例如隱瞞收入，虛列成本、通過關(guān)聯(lián)交易避稅等。

10、稅負(fù)率異常

稅負(fù)預(yù)警值是動態(tài)的，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時間是不同的，預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過評估，只要企業(yè)稅負(fù)變動異常，不管是稅負(fù)是過高還是過低，都會被稽查：

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