融資租出固定資產(chǎn)不得扣除折舊如何扣除成本？

融資租賃出租方不得計提折舊，企業(yè)所得稅怎么扣除對應(yīng)的成本費(fèi)用？

解答：

融資租賃分為：直接租賃和售后回租。

一、直接租賃出租人的稅前扣除

融資租賃直租業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅處理方面，因承租方是作為自有固定資產(chǎn)并通過折舊的方式分期扣除，因此，對于出租方而言，應(yīng)作為分期收款銷售有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（一）項，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！蓖瑫r，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)分期確認(rèn)租賃資產(chǎn)的成本。計算公式如下：

當(dāng)期稅前扣除成本=租出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)×（當(dāng)期應(yīng)收租賃費(fèi)/(應(yīng)收租賃費(fèi)總額+租賃期結(jié)束轉(zhuǎn)讓價款)）

納稅年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=當(dāng)期應(yīng)收租賃費(fèi)-當(dāng)期稅前扣除成本

因此，對于融資租賃的直接租賃業(yè)務(wù)，由于最終出租物最終所有權(quán)會無償或低價轉(zhuǎn)讓給承租人，出租方的成本費(fèi)用，可以分期收款銷售貨物的方式分?jǐn)偟某杀尽?/p>

二、售后回租出租人的稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

在售后回租不構(gòu)成實質(zhì)銷售的情況下，出租方（購買方）就是單純的融資行為，不能稅前扣除資產(chǎn)折舊，只能扣除實際發(fā)生的融資成本；而承租方（銷售方），由于資產(chǎn)并無實際銷售，可以繼續(xù)扣除資產(chǎn)折舊，同時也可以扣除融資利息。