非流動資產(chǎn)
第四章??非流動資產(chǎn)
第一節(jié) 長期投資
第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)
第三節(jié) 固定資產(chǎn)
第四節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
第五節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用
第一節(jié)?長期投資
一、長期投資概述
二、債權(quán)投資
三、長期股權(quán)投資
?
一、長期投資概述
（一）長期投資的管理
長期投資，是指企業(yè)投資期限在1年 ( 含1年 ) 以上的對外投資。
（二）長期投資的內(nèi)容
企業(yè)的長期投資包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等對外投資。
二、債權(quán)投資
（一）債權(quán)投資是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)中的債權(quán)投資。
債權(quán)性投資
執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)
執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)
條件
采用收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式，滿足本金+利息的合同現(xiàn)金流量特征
準(zhǔn)備長期（1年以上）持有的債券投資
科目
債權(quán)投資
長期債券投資
初始計量
入賬成本=購買價款-支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用
后續(xù)計量
實(shí)際利率法攤余成本計量
直線法攤余成本計量
?
（二）溢價與折價的實(shí)質(zhì)：
溢價——因票面利率高于市場利率而事先付出的代價
??????即：票面利息減除溢價攤銷之后才是各期的實(shí)際利息
??????實(shí)際利息?( 投資收益 )= 票面利息 - 溢價攤銷
折價——因票面利率低于市場利率而事先得到的補(bǔ)貼
????????即：票面利息加上折價攤銷之后才是各期的實(shí)際利息
??????實(shí)際利息?( 投資收益 )= 票面利息 + 折價攤銷
（三）企業(yè)債權(quán)投資的核算
（四）小企業(yè)長期債券投資的核算
【注意】小企業(yè)長期債券投資發(fā)生減值時：
借：營業(yè)外支出
???貸：長期債券投資
【案例題】甲公司為一家小企業(yè)。2019年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計518 000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10 000元），另支付交昜費(fèi)用2 000元。該債券面值
500 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。
假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 2019年1月1日，購入乙公司債券時：
借：長期債券投資—面值???????500 000
????????????????—溢折價??????10 000【倒擠】
????應(yīng)收利息?????????????????10 000
????貸：銀行存款??????????????????520 000
????其中：交易費(fèi)用2 000元 在“長期債券投資--溢折價” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，在以后確認(rèn)投資收益時采用直線法攤銷。
(2) 2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000元 :
借：銀行存款?????????????????10 000
????貸：應(yīng)收利息???????????????????10 000
交易費(fèi)用2 000元 在“長期債券投資--溢折價” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，在以后確認(rèn)投資收益時采用直線法攤銷。
(3) 2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分別確認(rèn)投資收益。
每半年應(yīng)收利息?= 500 000 × 4% ÷ 2 = 10 000 （元）;
溢折價攤銷?= 10 000 ÷ 4 = 2 500（元）：?
借：應(yīng)收利息?????????????????10 000
????貸：長期債券投資--溢折價????????2 500
????????投資收益????????????????????7 500
(4) 2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分別收到各半年的應(yīng)收利息：
借：銀行存款?????????????????10 000
????貸：應(yīng)收利息???????????????????10 000
(5) 2021年1月5日，收到半年利息及本金合計510 000元 ：
借：銀行存款?????????????????510 000
????貸：長期債券投資—面值?????????500 000
????????應(yīng)收利息?????????????????????10 000
?
【多選題】甲公司為一家小企業(yè)。2022年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510 000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息 ?10 000元），另支付交昜費(fèi)用10 000元。該債券面值500 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。甲企業(yè)將該投資分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。取得投資時，甲公司以下處理正確的有（ ??）
?A.借記“長期債券投資—面值”510 000元
?B.借記“長期債券投資—面值”500 000元
?C.借記“長期債券投資—溢折價”10 000元
?D.貸記“長期債券投資—溢折價”10 000元
【答案】BC
【解析】相關(guān)會計分錄如下：
?借：長期債券投資—面值 ??????500 000
?????????????????—溢折價 ?????10 000【倒擠】
?????應(yīng)收利息?????????????????10 000
?????貸：銀行存款??????????????????520 000
?
【單選題】甲公司為一家小企業(yè)。2022年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510 000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息 ?10 000元），另支付交昜費(fèi)用10 000元。該債券面值500 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。甲企業(yè)將該投資分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。2022年6月30日，甲公司確認(rèn)2022年上半年的投資收益為（ ??）元：
?A.10 000 ???????B.12 500 ???????
?C.7 500 ????????D.10 200
【答案】C
【解析】每半年應(yīng)收利息（票面利息）=500 000×4%÷2=10 000 （元）;
????????溢折價攤銷?= 10 000 ÷ 4 = 2 500（元）；
相關(guān)會計分錄如下：
??借：應(yīng)收利息?????????????????10 000
??????貸：長期債券投資--溢折價 ???????2 500
??????????投資收益????????????????????7 500
三、長期股權(quán)投資
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量的范圍包括投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
?
【單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。
?A.對子公司的投資
?B.對合營企業(yè)的投資
?C.對聯(lián)營企業(yè)的投資
?D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控
???制或重大影響的權(quán)益性投資
【答案】D
【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。
?
【多選題】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的是( )。
?A.對子公司投資
?B.對聯(lián)營企業(yè)投資
?C.對合營企業(yè)投資
?D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場
???中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資
【答案】BC
【解析】企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
（一）長期股權(quán)投資的初始計量
1.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
?【同一控制下的企業(yè)合并舉例?1】
【同一控制下的企業(yè)合并舉例?2】
【非同一控制下的企業(yè)合并舉例?1】
【非同一控制下的企業(yè)合并舉例?2】
【非同一控制下的企業(yè)合并舉例?3】
【案例題1】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，甲公司向其母公司支付現(xiàn)金4 340萬元 ，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為4 000萬元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資--乙公司????????????4 000
????資本公積--股本溢價????????????????340
貸：銀行存款????????????????????????????4 340
?
【案例題2】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公司向其母公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.34元），取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為4 000萬元。在甲、乙公司合并前釆用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 合并日，甲公司作如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資--乙公司????????????4 000
????貸：股本??????????????????????????????1 000
????????資本公積--股本溢價????????????????3 000
?
【案例題3】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2019年6月30日，甲公司以其擁有的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公60%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已累計計提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價值為1 250萬元。2019年6月30日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素影響。投資日，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資--乙公司???????????1 250
????累計折舊?????????????????????????400
????固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??????????????????50????????
????貸：固定資產(chǎn)?????????????????????????1 500
????????資產(chǎn)處置損益???????????????????????200
?
【案例題4】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2019年6月30日，甲公司以發(fā)行普通股9 000萬股取得乙公司有表決權(quán)的股份60%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價格為5元。向證券承銷機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)1 350萬元。假定不考慮其他因素影響。購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資--乙公司??????????45 000
????貸：股本?????????????????????????????9 000
????????資本公積--股本溢價??????????????36 000
支付發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)（說明：這里需要結(jié)合第六章第一節(jié)知識）：
借：資本公積--股本溢價????????????1 350
????貸：銀行存款????????????????????????1 350
【單選題】2022年1月1日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元）作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。 假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ?。┤f元。
?A.1 920 ???????B.2 100 ???????C.3 200 ???????D.3 500
【答案】A
【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝3 200×60%＝1 920（萬元）
?
【單選題】2022年1月1日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元）作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。 假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ?。┤f元。
?A.1 920 ???????B.2 100 ???????C.3 200 ???????D.3 500
【答案】B
【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2.1×1 000＝2 100（萬元）
?
【單選題】2021年12月31日，甲公司以一項固定資產(chǎn)自非關(guān)聯(lián)方換入乙公司70%股權(quán)，取得控制權(quán)，該固定資產(chǎn)原值1 200萬元，累計折舊200萬元，公允價值1 500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值1 000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響金額為（?。┤f元。
?A.減少90 ??? B.增加500 ???
?C.增加100 ?? D.增加300
【答案】B
【解析】非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，投出的專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，公允價值1 500萬元與賬面價值1 000萬元（1 200－200）的差額500萬元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，增加當(dāng)期利潤。
