海外利潤，怎樣轉(zhuǎn)回國內(nèi)更節(jié)稅?

2019-11-11 10:25

國際重復征稅對稅務(wù)籌劃的影響

一．稅收管轄權(quán)的類型

1.地域管轄：按照收入獲取地管轄，不管是居民還是非居民身份

2.居民管轄權(quán)：在某一國居住的時間達到一定限度，不管是本國境內(nèi)還是境外所得，一律繳稅，對非居民來說，某些情況下這種管轄權(quán)的征收范圍就擴大了。

3.公民管轄權(quán)：只要是某國公民，就境內(nèi)外所有收入繳稅。

同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的國家比較多。

僅施行地域管轄權(quán)的國家比較少：文萊、丹麥、中國香港、波斯瓦納、塞舌爾、摩洛哥、突尼斯，所以可以成為避稅地。

三個管轄權(quán)同時使用的有美國和墨西哥。

4. 法人居民身份的判定標準及世界主要經(jīng)濟體的采用標準：

A. 按注冊地判定：只有墨西哥不采用。

B. 按實際管理與控制中心判定：股東大會、董事會、分紅公布的地點，美國、日本、法國、巴西、意大利、俄羅斯、韓國不采用。

C. 主機構(gòu)所在地標準：指主辦事處所在地，日本、巴西、意大利、韓國采用。

D. 控股權(quán)標準：主要看控股股東是哪個國家的自然人，這個標準容易使得上市公司變成這個國家的稅收居民，澳大利亞采用。

E. 主要營業(yè)活動/經(jīng)營所在地標準，澳大利亞采用。

中國及大多數(shù)國家兼行A和B。

澳大利亞采用四重標準，任何一個標準符合，就是其居民法人，就世界范圍所得向其報稅。

F．所得稅繳納：所得來源地管轄權(quán)，在所有管轄權(quán)中優(yōu)先，在哪賺錢在哪繳稅。

5. 所得來源地判斷原則：

A. 通常按照常設(shè)機構(gòu)原則

B. 獨立企業(yè)原則：是否獨立法人。

C. 實際聯(lián)系原則：構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，只有與此機構(gòu)相關(guān)聯(lián)的部分才繳稅，無關(guān)聯(lián)不交所得稅

D. 引力原則：代理機構(gòu)受益于主機構(gòu)，則主機構(gòu)和代理商一起繳稅。

E. 相關(guān)概念：

1）常設(shè)機構(gòu)：一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的營業(yè)場所，包括但不限于管理機構(gòu)分支機構(gòu)辦事處工廠車間建筑工地等，實際經(jīng)營在6個月以上的。

2）勞務(wù)所得：企業(yè)外派員工及自主外出務(wù)工是否在當?shù)乩U稅，按照勞務(wù)提供地繳稅。

3）投資所得：股息利息特許權(quán)等在權(quán)利使用地繳稅。

4）不動產(chǎn)所得：財產(chǎn)坐落地繳稅，回國不交稅。

二、國際重復征稅對稅務(wù)籌劃的影響

同一跨國所得被不同國家征收相同或類似的稅，此處指所得稅，因增值稅可轉(zhuǎn)嫁，稅務(wù)籌劃中不著重考慮。重復征稅包括法律性重復征稅和經(jīng)濟性重復征稅。

1. 法律性重復納稅：法律規(guī)定上的重復以及管轄權(quán)的重疊。

法律性重復征稅的規(guī)避：

A. 免稅法ex.英國，持股方面的規(guī)定是15%~20%以上

B. 扣除法：把海外已納稅當做費用扣除，只能少交一部分稅，并不能完全免除重復納稅問題

C. 抵免法，包括直接和間接抵免，國外已納稅抵本國應(yīng)納稅，兩個稅相減，

1)直接抵免：在國外交的個稅、分公司繳納的所得稅、子公司繳納的預(yù)提稅在回國納稅時可以直接抵減，即海外納稅人和國內(nèi)納稅人是一個法人主體，在納稅時可以直接抵免。

2)間接抵免：子公司股息已納外國所得稅母公司回國繳稅時減掉，要求持股20%以上

i. 經(jīng)濟性重復納稅：對同一經(jīng)濟來源課征了多檔稅，ex 子公司經(jīng)營所得納稅之后分配利潤給母公司，在母公司又繳稅。

ii.經(jīng)濟性重復納稅的減除方法是把公司和股東視為兩個納稅主體：

在公司環(huán)節(jié)：

股息扣除制：子公司已納稅，母公司不再交稅，（中國對境內(nèi)分紅采用）

分劈稅率制：子公司的股息分配的部分采用低稅率，未分配部分采用高稅率，日本采用。

間接抵免：對中國來說，海外子公司分配給母公司的紅利，海外交了外國的稅，回來抵母公司的中國稅，這筆股息相當于只交了一道稅

在個人環(huán)節(jié)：

歸集抵免制，對于個人股東來說，公司分紅收入在公司那里已繳納公司所得稅，分紅股息對應(yīng)的所得稅抵個人所得稅，很多西方國家采用，但中國未采用。中國采用分類課征制。

分類課征制：對個人股東的股息征收低稅，不并入綜合征收：

我國的企業(yè)分紅征稅標準：

非上市公司分紅，20%稅率。

上市企業(yè)分紅，按持股期限長短，≥1年的，免稅；1個月到1年的，10%；不到1個月的20%，

工資所得稅率3%~45%

工資所得稅稅率高，分紅所得稅率低，使得納稅少重復一些。