第一節(jié)概述

一、 概念

個人所得稅是以個人（含個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個人投資者、承租承包者個人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

二、 特點(diǎn)

（1） 實行混合征收。

（2） 超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

（3） 費(fèi)用扣除額較寬。

（4） 采取源泉扣繳和自行申報納稅。

第二節(jié) 納稅人與征稅對象

一、納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員（含無國籍個人）和香港、澳門、臺灣同胞。

提示：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者都是個人所得稅的納稅義務(wù)人。

（一）居民和非居民的判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)

1.???判定標(biāo)準(zhǔn)

按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為居民個人和非居民個人，個人只要符合或達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民個人。

1.? 住所標(biāo)準(zhǔn)

在中國境內(nèi)有住所的個人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性 居住的個人。住所通常指公民長期生活和活動的主要場所。

習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人屬于居民個人還是非居民個人的一個重要依據(jù)。

2.? 居住時間標(biāo)準(zhǔn)

在中國境內(nèi)居住滿183天，指一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計滿183天。在計算居住天數(shù)時，按其一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實際居住時間確定，即在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可以判定為我國居民個人。

在中國境內(nèi)無住所的個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)；在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

（二）扣繳義務(wù)人

我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照《個人所得稅法》規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

二、征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。

《個人所得稅法》列舉征稅的個人所得共有9項，《個人所得稅法實施條例》及相關(guān)法規(guī)具體確定了個人各項應(yīng)稅所得的征稅范圍。

（一）居民個人綜合所得一一按年計征、分月（次）預(yù)扣預(yù)繳

1.??工資、薪金所得

（1）工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2） 不計入工資、薪金所得的項目：

①?? 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②??? 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

③?? 托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④?? 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)）。

1.??勞務(wù)報酬所得

（1）勞務(wù)報酬所得，指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。例如設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、 書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng) 紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（2）特殊項目。

①??????商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

②??? 由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

提示：如果個人既在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，又兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

③?? 個人兼職取得的收入，按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

④?? 保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。

⑤??? 在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得的應(yīng)稅所得，按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

2.? 稿酬所得

（1） 稿酬所得，指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。

（2） 特殊項目。

①?? 作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦按“稿酬所得”項目征稅。

②?? 報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得：

1.?????? 特許權(quán)使用費(fèi)所得

（1）? 特許權(quán)使用費(fèi)所得，指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）。

（2） 特殊項目。

①?? 作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征稅。

②?? 個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征稅。

③?? 編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征稅。

（二）經(jīng)營所得一一按年計征（與綜合所得分別計算）

（1） 個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

（2）? 個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

（3） 個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

（4） 個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（5）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

個人取得的下列收入或所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅：

①?? 個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。

②? 個體出租車運(yùn)營，包括：出租車歸屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給 駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入。

③? 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計 征個人所得稅。

提示：個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

例如個體工商戶取得的銀行存款利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按 “利息、股息、紅利所得”項目的規(guī)定征收；轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的規(guī)定征收；中獎取得的所得，應(yīng)按“偶然所得”項目的規(guī)定征收。

（三）利息、股息、紅利所得一一按次計征

（1） 利息、股息、紅利所得，指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（2） 除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項 目計征個人所得稅。

（3） 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

命題角度：考查個人取得企業(yè)出資購買的房屋及其他財產(chǎn)時，應(yīng)計入的個人所得稅征稅項目。

個人取得企業(yè)出資購買的財產(chǎn)，其適用的個人所得稅項目總結(jié) 如下：

（四） 財產(chǎn)租賃所得一一按次計征（超過1個月的以1個月內(nèi)取得的收入為一次）

（1） 財產(chǎn)租賃所得，指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（2）? 在確定產(chǎn)權(quán)所有人時，以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

（3）? 個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。

（五） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一按次計征

（1）? 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

提示：對個人取得的各項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個人所得稅。

（2） 量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。其中：

①?? 職工個人以股份形式取得量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)的，不征稅；

②?? 職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，以轉(zhuǎn)讓收入減除實際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；

③?? 參與企業(yè)分配獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”照常征稅。

（六） 偶然所得一按次計征

（1）偶然所得，指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

提示：偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

（2） 無償受贈房屋。

房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

符合以下情形的，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：

①?? 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

②?? 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

③?? 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

（3） 其他特殊項目。

①?? 個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目征稅。

②?? 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈 送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目征稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

三、所得來源地的確定

（1）除另有規(guī)定外，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

①?? 因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

②?? 轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

③?? 將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

④?? 許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

⑤?? 從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

（2） 關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得

提示：注意對于企業(yè)和個人取得的租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得及動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得，所得來源地的規(guī)定不同，具體區(qū)別如下：

四、各所得項目的計征方式

提示：對于非居民個人取得的各項分類所得，計征方式同居民個人。

關(guān)于“次”的具體規(guī)定：

（1）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（2） 財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3） 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（4） 偶然所得，以每次取得該項收入為一次。