委托第三方付款或收款，如何開票？

時間：?2023-07-03 10:50:57?閱讀：?4240?來源：?億企贏

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一定會發(fā)生銷售、采購等一系列日常業(yè)務(wù)的。而隨著數(shù)字化稅務(wù)稽查，所有企業(yè)信息越來越透明化，企業(yè)三流不一致的情況需要更加注意，那么企業(yè)通過三方協(xié)議委托付款或收款，由此產(chǎn)生合同票款不一致，會對企業(yè)帶來哪些風(fēng)險呢？

對于“三流一致”最早的規(guī)定是國稅發(fā)〔1995〕192號《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。核心是要求開票方和收款方為同一主體。另外依據(jù)法發(fā)〔1996〕30號《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

可見，三流不一致時，交易雙方極有可能被認定為虛開、虛受。而打破“三流一致”標準、具有普遍適用性的情形就屬委托代購了。

依據(jù)財稅字〔1994〕26號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》第5條規(guī)定，關(guān)于代購貨物征稅問題規(guī)定：代購貨物行為，從同時具備3個條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

貨物流：可以銷售方發(fā)給受托方，受托方再發(fā)給委托方（也就是購買方）；也可以銷售方直接發(fā)給委托方。

發(fā)票流：銷售方必須開給委托方（也就是購買方），但可以直接交給委托方；也可以經(jīng)受托方轉(zhuǎn)交給委托方。

資金流：必須委托方先預(yù)付給受托方，受托方再支付給銷售方。

不同時具備這3個條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。

那么，如果是委托收款，購買方和銷售方簽訂購銷合同，貨款支付給受托方，發(fā)票如何開具？

依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第19條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，如果受托方只是代銷售方收取款項，即代收轉(zhuǎn)付，實際收款方為銷售方，發(fā)票由銷售方開具。且有相關(guān)文件及合同證明其真實性，可視為符合相關(guān)規(guī)定。

實務(wù)中建筑行業(yè)經(jīng)常會遇到委托簽訂三方協(xié)議的情形，那么建筑業(yè)三流不一致時可否抵扣進項稅額呢？

依據(jù)總局公告2017年第11號的規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者第三方協(xié)議等方式授權(quán)集團內(nèi)第三方為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

除了集團內(nèi)授權(quán)，還存在其他情況的三流不一致，比如某公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與總包簽訂了總包施工合同，因為總包內(nèi)部審查原因，無法對外支付，為了不影響工期，現(xiàn)由房地產(chǎn)公司代付分包工程款（已簽訂三方協(xié)議，并說明導(dǎo)致這種操作方式的原因以及代付流程）。分包開專票給總包，總包開專票給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，但因此導(dǎo)致資金流向不一致，這樣是否可行性？是否有稅務(wù)風(fēng)險？

依據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第39號公告的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合這種情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。因此，當(dāng)總包方給甲方提供了勞務(wù)，總包方雖然沒有直接收到款項，但只要索取了銷售款項的憑據(jù)，也屬于合規(guī)行為。在總包方“索取了銷售款項的憑據(jù)”后，受總包方委托，甲方將款項支付給了分包方，實際上屬于三方往來款業(yè)務(wù)，與虛開發(fā)票要求的資金流沒有關(guān)系。

除此之外，什么情形下資金流與票據(jù)流不一致，依然可以抵扣進項稅？

最常見的就是住宿費問題，企業(yè)取得服務(wù)品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的。

根據(jù)稅務(wù)總局的問題答復(fù)，現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，其實從未作出過類似的限制性規(guī)定，無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅，而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。按照增值稅的基本原理，納稅人對外發(fā)生的支出項目，只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營，就可以抵扣進項稅。換句話說，只要不是用在了“集體福利和個人消費”方面，就可以抵扣。因此，納稅人取得服務(wù)品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況同樣允許抵扣進項稅。

【總結(jié)】

委托購銷一定要符合稅收政策規(guī)定的條件，留存書面的委托協(xié)議等，不能為圖一時方便，省去手續(xù)，最終被稅務(wù)機關(guān)認定為不合法，補稅罰款，得不償失。