財政部于2021年4月14日印發(fā)了新《工會會計制度》（財會〔2021〕7 號）。目前執(zhí)行《工會會計制度》（財會〔2009〕7號，以下簡稱原制度）的單位，自2022年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。

財政部于2021年6月30日印發(fā)《工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2021〕16號）。

為了適應工會組織財務改革的需要，進一步規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質(zhì)量，更好的做好銜接工作，進一步學習新《工會會計制度》?和《工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》就顯得尤為迫切和必要。

新舊工會制度比較

正文包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務報表和附則9章內(nèi)容。

第一章總則主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算基礎、會計要素、人員設置、內(nèi)部控制及會計信息化工作要求等基本原則。

第二章一般原則主要規(guī)范工會會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容。

第三至第七章資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出主要規(guī)范各會計要素的定義、分類、確認、計量等內(nèi)容。

第八章財務報表主要規(guī)范工會財務報表的定義、種類、編制要求等內(nèi)容。

第九章附則主要規(guī)范施行日期等內(nèi)容。

新舊工會制度內(nèi)容比較

第一章?總則

第一條?為了規(guī)范工會會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》（以下簡稱會計法）、《中華人民共和國工會法》（以下簡稱工會法）等法律法規(guī)，制定本制度。

注：明確制度編制的依據(jù)和目的。沒變

第二條?本制度適用于各級工會，包括基層工會及縣級以上（含縣級，下同）工會。

工會所屬事業(yè)單位、工會所屬企業(yè)及掛靠工會管理的社會團體，不適用本制度。

注：明確適用范圍，老制度沒有

第三條?工會會計是核算、反映、監(jiān)督工會預算執(zhí)行和經(jīng)濟活動的專業(yè)會計。工會依法建立獨立的會計核算管理體系，與工會預算管理體制相適應。

注：明確工會會計職責，原第3條，沒變

第四條?工會應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計處理和報告。

注：原第6條，沒變

第五條?工會會計處理應當以工會的持續(xù)運行為前提。

注：原第7條，沒變

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第六條??工會會計處理應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。

會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

原第8條，刪除中期（半年、季度）

第七條??工會會計處理應當以貨幣計量，以人民幣作為記賬本位幣。

原第9條，沒變

第八條??工會會計處理一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。

原第10條，?工會會計以收付實現(xiàn)制為基礎，以權責發(fā)生制為補充

第九條?工會會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)?= 負債 + 凈資產(chǎn)。

原第11條，沒變

第十條??工會會計處理應當采用借貸記賬法記賬。

原12條，沒變

第十一條?工會會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

原13條，沒變

第十二條?縣級以上工會應當設置會計機構，配備專職會計人員。基層工會應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

原第4條，沒變

第十三條?各級工會的法定代表人應當對本級工會的會計工作以及會計資料的真實性、完整性負責。

新增，尤其是基層工會代理財務業(yè)務，明確責任人。

第十四條?各級工會應當建立健全內(nèi)部控制制度，并確保內(nèi)部控制有效施行。縣級以上工會應當組織指導和檢查下級工會會計工作，負責制定有關實施細則；組織工會會計人員培訓，不斷提高政策、業(yè)務水平。

原第5條，沒變

第十五條?工會應當重視并不斷推進會計信息化的應用。工會開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范和標準，確保利用現(xiàn)代信息技術手段進行會計處理及生成的會計信息符合會計法和本制度的規(guī)定。

第二章???一般原則

第十六條?工會提供的會計信息應當符合工會管理工作的要求，?滿足會計信息使用者的需要，滿足本級工會加強財務管理的需要。

原14條，相關性原則，沒變

第十七條?工會應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計處理，如實反映工會財務狀況和收支情況等信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

原15條，真實性原則，沒變

第十八條?工會提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

原16條，可理解性原則，沒變

第十九條?工會會計處理應當采用規(guī)定的會計政策，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會計信息口徑一致，相互可比。

原17條，可比性原則，沒變

第二十條?工會會計處理應當遵循重要性原則。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當單獨反映。

原18條，重要性原則，基本沒變（補充或者事項）

第二十一條?工會應當對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項及時進行會計處理和報告，不得提前或者延后。

原第19條，及時性原則，加上定語

第二十二條?工會應當對指定用途的資金按規(guī)定的用途專款專用，并單獨反映。

原第21條，?？顚Ｓ?/span>原則，沒變

第二十三條??工會在發(fā)生會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正時，除本制度另有規(guī)定外，一般采用未來適用法進行會計處理。

會計政策，是指工會在會計核算時所遵循的特定原則、基礎以及所采用的具體會計處理方法。

會計估計，是指工會對結(jié)果不確定的經(jīng)濟業(yè)務或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預計使用年限等。

會計差錯，是指工會在會計核算時，?在確認、計量、記錄、報告等方面出現(xiàn)的錯誤，通常包括計算或記錄錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實產(chǎn)生的錯誤、財務舞弊等。

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更當期及以后各期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更的影響的方法。

新增，工會財務如果出現(xiàn)政策變更、會計估計、錯誤等有法可依。

第三章?資產(chǎn)（由3類修改為6類）

第二十四條?資產(chǎn)是工會過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由工會控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。

服務潛力是指工會利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行工會職能的潛在能力。

經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。

工會的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資和長期待攤費用等。

原第22條，資產(chǎn)是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

第二十五條??工會對符合本制度第二十四條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，應當確認為資產(chǎn)：

（一）與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入工會；

（二）該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

新增，登記入賬的時間

第二十六條?工會的資產(chǎn)按照國家有關規(guī)定依法確認為國有資產(chǎn)的，應當作為國有資產(chǎn)登記入賬；依法確認為工會資產(chǎn)的，應當作為工會資產(chǎn)登記入賬。

新增，工會資產(chǎn)與國有資產(chǎn)的區(qū)分

第二十七條?工會的資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。除國家另有規(guī)定外，工會不得自行調(diào)整其賬面價值。

對于工會接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額入賬?！究鄢掷m(xù)費等交易費用】

對于工會接受捐贈、無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；

沒有相關憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；

沒有相關憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的價格加上相關稅費、運輸費等確定。如無法采用上述方法確定資產(chǎn)成本的，?按照名義金額（人民幣?1 元）入賬，相關稅費、運輸費等計入當期支出。

工會盤盈的資產(chǎn)，其成本比照本條第二款確定。

新增，明確工會接受捐贈和盤盈時賬務處理的基本原則

第二十八條?流動資產(chǎn)是指預計在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應收款項和庫存物品等。

原第23條，刪借出款

第二十九條??貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。

貨幣資金應當按照實際發(fā)生額入賬。工會應當設置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金應當做到日清月結(jié)，其賬面余額應當與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，如有不符，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

原第23條，沒變

工會發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期支出。

原第23條：工會發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算成人民幣金額記賬

第三十條?應收款項包括應收上級經(jīng)費、應收下級經(jīng)費和其他應收款等。

應收上級經(jīng)費是本級工會應收未收的上級工會應撥付（或轉(zhuǎn)撥）?的工會撥繳經(jīng)費和補助。

應收下級經(jīng)費是縣級以上工會應收未收的下級工會應上繳的工會撥繳經(jīng)費。

其他應收款是工會除應收上下級經(jīng)費以外的其他應收及暫付款項。

應收款項應當按照實際發(fā)生額入賬。年末，工會應當分析各項應收款項的可收回性，對于確實不能收回的應收款項應報經(jīng)批準認定后及時予以核銷【直接轉(zhuǎn)銷法】。

原第23條，沒變

第三十一條?庫存物品指工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧?、物品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。

庫存物品在取得時應當按照其實際成本入賬。工會購入、有償調(diào)入的庫存物品以實際支付的價款記賬。工會接受捐贈、無償調(diào)入的庫存物品按照本制度第27條規(guī)定所確定的成本入賬。

庫存物品在發(fā)出（領用或出售等）時，工會應當根據(jù)實際情況在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本。庫存物品發(fā)出方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

原23條，沒變

工會應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少全面盤點一次。對于盤盈、盤虧或報廢、毀損的庫存物品，應當及時查明原因，?報經(jīng)批準認定后及時進行會計處理。

工會盤盈的庫存物品應當按照確定的成本入賬，報經(jīng)批準后相應增加資產(chǎn)基金；盤虧的庫存物品，應當沖減其賬面余額，報經(jīng)批準后相應減少資產(chǎn)基金。

對于報廢、毀損的庫存物品，工會應當沖減其賬面余額，報經(jīng)批準后相應減少資產(chǎn)基金，清理中取得的變價收入扣除清理費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出），按規(guī)定應當上繳財政的計入其他應付款。

原23條，對于盤盈、盤虧或報廢、毀損的庫存物品，應當及時查明原因，報經(jīng)批準認定后及時進行處理。盤盈的庫存物品按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的庫存物品，將其賬面余額計入當期支出。報廢、毀損的庫存物品，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和責任人賠償?shù)龋瑢魮p失計入當期支出。

第三十二條?固定資產(chǎn)是指工會使用年限超過?1 年（不含 1 年）， 單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上的，應當確認為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間超過?1 年（不含 1 年）的大批同類物資，應當按照固定資產(chǎn)進行核算和管理。

原25條，范圍和單位價值發(fā)生變化

第三十三條?固定資產(chǎn)在取得時應當按照其實際成本入賬。

工會購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費及相關稅費等。

工會自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工會接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照本制度第27條規(guī)定所確定的成本入賬。

原25條：無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)，以其公允價值或者有關憑據(jù)注明的金額（加上相關費用）記賬。

工會在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、大型修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，工會應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

原25條：對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，應當計入固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)修理費用直接計入當期支出。

第三十四條?在建工程是工會已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設項目工程。工會作為建設單位的基本建設項目應當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算。

工會對在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

在建工程的工程成本應當根據(jù)以下具體情況分別確定：

（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等確定其成本；

（二）對于出包工程，按照應支付的工程價款等確定其成本；

（三）對于設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定其成本。

建設項目完工交付使用時，工會應當將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)等進行核算。

新增

第三十五條?工會應當對固定資產(chǎn)計提折舊，但文物和陳列品，?動植物，圖書檔案，單獨計價入賬的土地和以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外。

工會應當根據(jù)相關規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

工會一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，?計提折舊時不考慮預計凈殘值。在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，應當考慮與固定資產(chǎn)相關的服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

新增

工會應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，?也不再補提折舊。

固定資產(chǎn)因改建、擴建或大型修繕等原因而延長其使用年限的，工會應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。

工會應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。

新增

第三十六條?工會處置（出售）固定資產(chǎn)時，應當沖減其賬面價值并相應減少資產(chǎn)基金，處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出），按規(guī)定應當上繳財政的計入其他應付款。

原25條：（三）處置（出售）固定資產(chǎn)時，沖減其賬面余額并相應減少固定基金，處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。

第三十七條?工會應當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少全面盤點一次。對于盤盈、盤虧或報廢、毀損的固定資產(chǎn)，工會應當及時查明原因，報經(jīng)批準認定后及時進行會計處理。

工會盤盈的固定資產(chǎn)，應當按照確定的成本入賬，報經(jīng)批準后相應增加資產(chǎn)基金；盤虧的固定資產(chǎn)，應當沖減其賬面余額，報經(jīng)批準后相應減少資產(chǎn)基金。對于報廢、毀損的固定資產(chǎn)，工會應當沖減其賬面余額，報經(jīng)批準后相應減少資產(chǎn)基金，清理中取得的變價收入扣除清理費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出），按規(guī)定應當上繳財政的計入其他應付款。

新增

第三十八條?無形資產(chǎn)是指工會控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

工會購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，?應當確認為無形資產(chǎn)。

新增

第三十九條?無形資產(chǎn)在取得時應當按照其實際成本入賬。

工會外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他支出。工會委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。

工會接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照本制度第二十七條規(guī)定所確定的成本入賬。

對于非大批量購入、單價小于?1000 元的無形資產(chǎn)，工會可以于購買的當期將其成本直接計入支出。

新增

第四十條?工會應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，使用年限不確定的、以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

工會應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同中的受益年限作為攤銷年限；

上述兩種方法無法確定有效年限的，應當根據(jù)無形資產(chǎn)為工會帶來服務潛力或者經(jīng)濟利益的實際情況，預計其使用年限。

新增

工會應當采用年限平均法或工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計凈殘值。

工會應當按月進行攤銷。當月增加的無形資產(chǎn)，當月進行攤銷；?當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再進行攤銷。無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論是否繼續(xù)使用，均不再進行攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，也不再補提攤銷。

因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，工會應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計算攤銷額。

?

第四十一條?工會處置（出售）無形資產(chǎn)時，應當沖減其賬面價值并相應減少資產(chǎn)基金，處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出），按規(guī)定應當上繳財政的計入其他應付款。

新增

第四十二條?工會應當定期對無形資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少全面盤點一次。工會在資產(chǎn)清查盤點過程中發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)盤盈、盤虧等，參照本制度固定資產(chǎn)相關規(guī)定進行處理。

新增

第四十三條?投資是指工會按照國家有關法律、行政法規(guī)和工會的相關規(guī)定，以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。投資按其流動性分為短期投資和長期投資；按其性質(zhì)分為股權投資和債權投資。

投資在取得時應當按照其實際成本入賬。工會以貨幣資金方式對外投資的，以實際支付的款項（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本記賬。

工會以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)方式對外投資的，以評估確認或合同、協(xié)議確定的價值記賬。

?

對于投資期內(nèi)取得的利息、利潤、紅利等各項投資收益，工會應當計入當期投資收益。

工會處置（出售）投資時，實際取得價款與投資賬面余額的差額，?應當計入當期投資收益。

對于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被政府責令關閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，工會應當在報經(jīng)批準后及時核銷。

同原24條

?第四十四條?長期待攤費用是工會已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在?1 年以上（不含 1 年）的各項支出，如對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

長期待攤費用應當在對應資產(chǎn)的受益年限內(nèi)平均攤銷。如果某項長期待攤費用已經(jīng)不能使工會受益，應當將其攤余金額一次性轉(zhuǎn)銷。

新增

第四章??負債（由3類修改為2類）

第四十五條?負債是指工會過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出的現(xiàn)時義務。

現(xiàn)時義務是指工會在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

工會的負債包括應付職工薪酬、應付款項等。

原第二十六條　負債是指工會承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務。包括借入款、應付個人收入、應付款項等。

第四十六條?工會對于符合本制度第四十五條規(guī)定的現(xiàn)時義務，?在同時滿足以下條件時，應當確認為負債：

（一）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出工會；

（二）該義務的金額能夠可靠計量。

符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

新增，確認條件

第四十七條?應付職工薪酬是工會按照國家有關規(guī)定應付給本單位職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費(如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）和住房公積金等。

名稱變更

第四十八條?應付款項包括應付上級經(jīng)費、應付下級經(jīng)費和其他應付款。

應付上級經(jīng)費指本級工會按規(guī)定應上繳上級工會的工會撥繳經(jīng)費。

應付下級經(jīng)費指本級工會應付下級工會的各項補助以及應轉(zhuǎn)撥下級工會的工會撥繳經(jīng)費。

其他應付款指除應付上下級經(jīng)費之外的其他應付及暫存款項，包括工會按規(guī)定收取的下級工會籌建單位交來的建會籌備金等。

同原29條

第四十九條?工會的各項負債應當按照實際發(fā)生額入賬。

同原30條

第五章?凈資產(chǎn)（由6個修改為7個）

第五十條?凈資產(chǎn)是指工會的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括資產(chǎn)基金、專用基金、工會資金結(jié)轉(zhuǎn)、工會資金結(jié)余、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余和預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

原第31條　凈資產(chǎn)是指工會的資產(chǎn)減去負債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。

第五十一條?資產(chǎn)基金指工會庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、投資和長期待攤費用等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

資產(chǎn)基金應當在取得庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、投資及發(fā)生長期待攤費用時確認。資產(chǎn)基金應當按照實際發(fā)生額入賬。

原第32條 ?固定基金指工會固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生額入賬。

在建工程占用資金指工會在建工程完工前累計占用的資金。在建工程占用資金應當按照實際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。

第五十二條?專用基金指縣級以上工會按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。

工會提取專用基金時，應當按照實際提取金額計入當期支出；使用專用基金時，應當按照實際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可以滾存下一年度使用。

原第34條 專用基金指工會按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財務專用基金、工會干部權益保障金。

提取專用基金時，按照實際提取金額計入當期支出；使用專用基金時，按照實際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一年度使用。

第五十三條?工會資金結(jié)轉(zhuǎn)是指工會預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的工會資金。

工會資金結(jié)余是指工會年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和工會結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的工會資金。

原第36條 結(jié)余指工會各項收入與支出相抵后滾存的累計余額。

第五十四條?財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指縣級以上工會預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。

財政撥款結(jié)余是指縣級以上工會年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的財政撥款資金。

新增

第五十五條?預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是縣級以上工會為平衡年度預算按規(guī)定設置的儲備性資金。

新增

第六章???收入（8個）

第五十六條?收入是指工會根據(jù)工會法以及有關政策規(guī)定開展業(yè)務活動所取得的非償還性資金。收入按照來源分為會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、附屬單位上繳收入、投資收益和其他收入。

會費收入指工會會員依照規(guī)定向基層工會繳納的會費（千分之五）。

撥繳經(jīng)費收入指基層單位行政撥繳、下級工會按規(guī)定上繳及上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會撥繳經(jīng)費中歸屬于本級工會的經(jīng)費（2%）。

上級補助收入指本級工會收到的上級工會補助的款項，包括一般性轉(zhuǎn)移支付補助和專項轉(zhuǎn)移支付補助。

?

政府補助收入指各級人民政府按照工會法和國家有關規(guī)定給予縣級以上工會的補助款項。

行政補助收入指基層工會取得的所在單位行政方面按照工會法和國家有關規(guī)定給予工會的補助款項。

附屬單位上繳收入指工會所屬的企事業(yè)單位按規(guī)定上繳的收入。

投資收益指工會對外投資發(fā)生的損益。

其他收入指工會除會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、附屬單位上繳收入和投資收益之外的各項收入。

同原37條

第七章???支出（由8個修改為10個）

第五十七條??工會各項收入應當按照實際發(fā)生額入賬。

同原38條

第五十八條?支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失。支出按照功能分為職工活動支出、職工活動組織支出、職工服務支出、維權支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、對附屬單位的支出和其他支出。

職工活動支出指基層工會開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動、勞模療休養(yǎng)活動、會員活動等發(fā)生的支出。

職工活動組織支出指縣級以上工會組織開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動和勞模療休養(yǎng)活動等發(fā)生的支出。

職工服務支出指工會開展職工勞動和技能競賽活動、職工創(chuàng)新活動、建家活動、職工書屋、職工互助保障、心理咨詢等工作發(fā)生的支出。

維權支出指工會用于維護職工權益的支出，包括勞動關系協(xié)調(diào)、勞動保護、法律援助、困難職工幫扶、送溫暖和其他維權支出。

業(yè)務支出指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。

行政支出指縣級以上工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。

資本性支出指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建等而發(fā)生的實際支出。

補助下級支出指縣級以上工會為解決下級工會經(jīng)費不足或根據(jù)有關規(guī)定給予下級工會的各類補助款項。

對附屬單位的支出指工會按規(guī)定對所屬企事業(yè)單位的補助。

其他支出指工會除職工活動支出、職工活動組織支出、職工服務支出、維權支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出和對附屬單位的支出以外的各項支出。

原第39條　支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。

第五十九條??工會各項支出應當按照實際發(fā)生額入賬。

同原40條

第八章???財務報表

第六十條?工會財務報表是反映各級工會財務狀況、業(yè)務活動和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。工會財務報表是各級工會領導、上級工會及其他財務報表使用者了解情況、掌握政策、指導工作的重要資料。

同原41條

第六十一條?工會財務報表包括會計報表和附注。會計報表分為主表和附表，主表包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，附表包括財政撥款收入支出表、國有資產(chǎn)情況表和成本費用表。

資產(chǎn)負債表，是反映工會某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。

收入支出表，是反映工會某一會計期間全部收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況的報表。

財政撥款收入支出表，是反映縣級以上工會某一會計期間從同級政府財政部門取得的財政撥款收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況的報表。

國有資產(chǎn)情況表，是反映縣級以上工會某一會計期間持有的國有資產(chǎn)情況的報表。

成本費用表，是反映縣級以上工會某一會計期間成本費用情況的報表。

附注是對在資產(chǎn)負債表、收入支出表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及未能在這些報表中列示項目的說明。

原第42條 ?工會會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和附注

第六十二條??工會財務報表分為年度財務報表和中期財務報表。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務報表稱為中期財務報表。年度財務報表是以整個會計年度為基礎編制的財務報表。

同原43條

第六十三條?工會要負責對所屬單位財務報表和下級工會報送的年度財務報表進行審核、核批和匯總工作，定期向本級工會領導和上級工會報告本級工會預算執(zhí)行情況。

同原44條

第六十四條?工會財務報表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時。工會財務報表應當由各級工會的法定代表人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

同45條

第九章???附則

第六十五條?工會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應當按照《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

同原46條

第六十六條?本制度從2022年1月1日起實施。2009年5月31日財政部印發(fā)的《工會會計制度》（財會〔2009〕7 號）同時廢止。

新增

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2022年１月１日起，工會應當嚴格按照新制度進行會計核算、編報財務報表。

（二）工會應當按照本規(guī)定做好新舊會計制度銜接相關工作，主要包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制2021 年12 月31 日的科目余額表。

2.按照新制度設立2022 年1 月1 日的新賬。

3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目（新舊制度會計科目對照表見附表）、將未入賬事項登記新賬科目、對相關新賬科目余額進行調(diào)整、將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入新賬等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設置的會計科目。

4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2022年1 月1 日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2022年1 月1 日資產(chǎn)負債表。

（三）工會應當對資產(chǎn)進行清查盤點，進一步清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

按照相關規(guī)定依法確認為國有資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)賬時應當將原賬國有資產(chǎn)對應的科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關資產(chǎn)科目的“國有資產(chǎn)”明細科目；

依法確認為工會資產(chǎn)的，將原賬工會資產(chǎn)對應的科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關資產(chǎn)科目的“工會資產(chǎn)”明細科目。

（四）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。工會應當按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)準確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

?

二、財務會計科目的新舊銜接

（一）將2021年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務會計科目。

1.資產(chǎn)類

1.“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。其中，存在代管經(jīng)費的，還應當將原賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經(jīng)費的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“代管經(jīng)費”明細科目。

2.“財政應返還額度”、“投資”科目。

新制度設置了“財政應返還額度”、“投資”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。

3.“庫存物品”科目。

新制度設置了“庫存物品”科目，并規(guī)定庫存物品取得時應當同時確認資產(chǎn)基金。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“庫存物品”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目，同時，按照原賬“庫存物品”科目余額，將“結(jié)余”科目對應余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目。

4.“應收上級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應收上級經(jīng)費”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會應收未收的上級工會撥付或轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費和專項補助。

轉(zhuǎn)賬時，工會應當按照相關規(guī)定將原賬的“應收上級經(jīng)費”科目余額中的工會建會籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目，將原賬的“應收上級經(jīng)費”科目余額減去建會籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應收上級經(jīng)費”科目。

5.“應收下級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應收下級經(jīng)費”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會應收未收的下級工會上繳的工會經(jīng)費。

轉(zhuǎn)賬時，工會應當按照相關規(guī)定將原賬的“應收下級經(jīng)費”科目余額中的工會建會籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目，將原賬的“應收下級經(jīng)費”科目余額減去建會籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應收下級經(jīng)費”科目。

6.“借出款”科目。

新制度未設置“借出款”科目，但設置了“其他應收款”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“借出款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目。

7.“其他應收款”科目。

新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內(nèi)容包括原賬“其他應收款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目。

8.“在建工程”科目。

新制度設置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，對于在原賬“在建工程”科目核算的建設項目，工會應當將原賬的“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”各明細科目。

對于未在原賬“在建工程”科目核算的建設項目，按照新制度規(guī)定，不再通過基建賬單獨核算，工會應當將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬，具體處理參見本規(guī)定第五部分。

9.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目。由于新制度中固定資產(chǎn)價值標準與原制度相比有所提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為庫存物品。

同時，新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)，需轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。

轉(zhuǎn)賬時，工會應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的實物資產(chǎn)，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目。

（2）對于原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

（3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

10.“零余額賬戶用款額度”科目。

新制度設置了“零余額賬戶用款額度”科目。由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。

2.負債類

1.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

新制度設置了“應付職工薪酬”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的核算內(nèi)容。

轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應付職工薪酬”科目。

2.“應付上級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應付上級經(jīng)費”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會應上繳上級工會的工會撥繳經(jīng)費。

轉(zhuǎn)賬時，工會應當按照相關規(guī)定將原賬的“應付上級經(jīng)費”科目余額中的工會建會籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目，將原賬的“應付上級經(jīng)費”科目余額減去建會籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應付上級經(jīng)費”科目。

3.“應付下級經(jīng)費”科目。

制度設置了“應付下級經(jīng)費”科目，該科目的核算內(nèi)容包括工會應付下級工會的各項補助及應轉(zhuǎn)撥下級工會的工會撥繳經(jīng)費。轉(zhuǎn)賬時，工會應當按照相關規(guī)定將原賬的“應付下級經(jīng)費”科目余額中的工會建會籌備金轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目，將原賬的“應付下級經(jīng)費”科目余額減去建會籌備金后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“應付下級經(jīng)費”科目。

4.“借入款”科目。

新制度未設置“借入款”科目，但設置了“其他應付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“借入款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目。

5.“其他應付款”科目。

新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包括原賬“其他應付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目。

6.“代管經(jīng)費”科目。

新制度設置了“代管經(jīng)費”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“代管經(jīng)費”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“代管經(jīng)費”科目。

3.凈資產(chǎn)類

1.“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目。

新制度設置了“資產(chǎn)基金”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目余額對應轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金”相關明細科目：

（1）工會應當對原賬“固定基金”科目余額進行分析。

將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的不再符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的庫存物品對應余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目；

將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)對應余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；

將原賬“固定基金”科目余額減去轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——庫存物品”和“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目金額后的余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目

（2）工會應當將原賬的“投資基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——投資”科目。

（3）工會應當將原賬的“在建工程占用資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

2.“專用基金”科目。

新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容不再包括增收留成基金和財務專用基金，新制度下不再設置“增收留成基金”、“財務專用基金”明細科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“專用基金——權益保障金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目，將原賬的“專用基金——增收留成基金、財務專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會資金結(jié)余”科目。

3.“后備金”科目。

新制度未設置“后備金”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當將原賬的“后備金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會資金結(jié)余”科目。

4.“結(jié)余”科目。

新制度未設置“結(jié)余”科目，但設置了“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“工會資金結(jié)余”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，工會應當結(jié)合預算編制與執(zhí)行情況進行分析，將原賬的“結(jié)余”科目余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)金——庫存物品”科目金額）轉(zhuǎn)入新賬相關會計科目：

（1）基層工會應當根據(jù)分析結(jié)果，將符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將剩余的資金余額轉(zhuǎn)入“工會資金結(jié)余”科目。

（2）縣級以上工會應當根據(jù)分析結(jié)果，將符合財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目；將符合工會資金結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將剩余的資金余額轉(zhuǎn)入“工會資金結(jié)余”科目。

4.收入類、支出類

由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2022 年1 月1 日起，應當按照新制度設置收入類、支出類科目并進行賬務處理。

5.其他要求

工會存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。

工會在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應當編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。

?

三、將原未入賬事項登記新賬

1.無形資產(chǎn)。

工會在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2021 年12 月31 日前未入賬的無形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。?

2.其他資產(chǎn)。

工會在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2021年12 月31 日前未入賬的其他資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關資產(chǎn)科目，貸記相關凈資產(chǎn)科目。

（二）負債類

工會在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2021 年12 月31 日前未入賬的負債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的負債金額，借記“工會資金結(jié)余”科目，貸記相關負債科目。

（三）其他事項

工會存在2021 年12 月31 日前未入賬的其他事項的，應當比照本規(guī)定登記新賬的相應科目。工會對新賬的會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

四、對新賬的相關會計科目余額進行調(diào)整

（一）轉(zhuǎn)銷已領用出庫的庫存物品對應余額

工會應當對在原賬“固定資產(chǎn)”科目核算的不符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的庫存物品進行分析，對于已領用出庫的庫存物品，應當將其成本一次性轉(zhuǎn)銷，按照確定的成本，借記“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目，貸記“庫存物品”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。

（二）補提折舊

新制度設置了“累計折舊”科目，核算工會對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。工會應當全面核查截至2021 年12 月31日符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2022 年1 月1 日對前期未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）補提攤銷

新制度設置了“累計攤銷”科目，核算工會對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。工會應當全面核查截至2021 年12 月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2022 年1 月1 日對前期未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

（四）轉(zhuǎn)銷不符合新制度規(guī)定的代管經(jīng)費對應余額

新制度“代管經(jīng)費”科目的核算內(nèi)容與原制度相比有所調(diào)整，對于不符合新制度規(guī)定的代管經(jīng)費，工會應當對相應余額予以轉(zhuǎn)銷，按照確定的金額，借記“代管經(jīng)費”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。工會對新賬的期初余額進行調(diào)整時，應當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

五、將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入新賬

新制度執(zhí)行后，工會的基本建設工程項目均通過新賬的“在建工程”科目核算，不再執(zhí)行《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45 號）。新舊制度轉(zhuǎn)換時，工會應當將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬。工會將2021年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程”科目相關明細科目；

按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；

按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目余額，分別借記新賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目；

按照基建賬中“基建投資借款”、“應付工程款”、“其他應付款”等科目余額，貸記新賬中“其他應付款”科目；

對基建賬中“基建撥款”科目余額進行分析：

按照歸屬于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目；

按照歸屬于工會資金結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目；

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“資產(chǎn)基金”科目相關明細科目；

按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“工會資金結(jié)余”科目。

基建并賬后，工會可以通過在新賬有關會計科目下設置與基本建設項目相關的明細科目或增加標記，或設置基建項目輔助賬等方式，滿足基本建設項目竣工決算報表編制的需要。

工會將基建賬并入新賬時，應當編制記賬憑證，將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入新賬相關科目的依據(jù)作為原始憑證。

六、財務報表新舊銜接

（一）編制2022年1月1日資產(chǎn)負債表和國有資產(chǎn)情況表

工會應當根據(jù)2022 年1 月1 日新賬的會計科目余額按照新制度編制2022 年1 月1 日資產(chǎn)負債表和國有資產(chǎn)情況表（僅要求填列各項目“年初余額”）。

（二）2022 年度財務報表的編制

工會應當按照新制度編制2022 年財務報表。在編制2022年度收入支出表、成本費用表時，不要求填列上年比較數(shù)。

工會應當根據(jù)2022 年1 月1 日新賬會計科目余額，填列2022 年收入支出表的“年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。

附表：?新舊會計制度轉(zhuǎn)賬對照表

見附件

新舊銜接的準備工作建議

（一）制定新舊制度銜接的實施方案（人員保障與業(yè)務支撐）

1、成立組織機構。明確目標，落實責任，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。單位負責人、業(yè)務部門、財務部門的統(tǒng)一。

2、宣傳學習。各單位按照新制度要求，結(jié)合單位情況，對單位財會人員進行培訓，確保他們理解并掌握新制度各項規(guī)定；對資產(chǎn)管理、基建、后勤等部門相關人員進行培訓，確保他們理解并掌握本部門工作內(nèi)容及應完成的工

3、軟件服務支持。要求軟件服務提供商要結(jié)合新制度和單位實際情況，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保會計信息系統(tǒng)生成的會計信息符合政府會計準則及新制度的規(guī)定。

（二）修訂有關管理制度（單位內(nèi)部核算依據(jù)---數(shù)字與技術支撐）

要根據(jù)新會計制度的規(guī)定，及時更新、調(diào)整本部門的相關管理制度。如：根據(jù)固定資產(chǎn)，單位應修訂資產(chǎn)管理的相關文件，重新劃分固定資產(chǎn)類別，確定固定資產(chǎn)折舊方法，確定本單位固定資產(chǎn)折舊年限等

（三）開展資產(chǎn)清查工作

在2021年末財務決算前，單位應當對資產(chǎn)、負債進行全面清查、盤點、核實和分類，清理、分析預算收入、支出，為實施新舊制度轉(zhuǎn)換做好準備工作。

1、貨幣資金的清查盤點：單位在年末決算時，認真完成現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度的核對，確保數(shù)據(jù)正確無誤。按新制度規(guī)定，原賬銀行存款中的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金應當在“其他貨幣資金”科目核算；如果有受托代理的現(xiàn)金、銀行存款余額，應當在“代管經(jīng)費”科目核算，均應分別列示。

2、固定資產(chǎn)的清查盤點：單位應當根據(jù)新制度有關固定資產(chǎn)及其折舊核算要求，對本單位固定資產(chǎn)原價、已使用年限、尚可使用年限進行全面核查，并根據(jù)清理結(jié)果進行分類統(tǒng)計，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬做好準備。按規(guī)定需要補提固定資產(chǎn)折舊的單位，還應計算補提折舊額。如果“固定資產(chǎn)”中有符合“無形資產(chǎn)”定義的，即單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等，以及單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，也應當區(qū)分出來作為“無形資產(chǎn)”核算。

3、在建工程的清查盤點：單位應當逐項清查盤點在建工程，根據(jù)新制度要求與基建財務賬總賬、明細賬核對，分別統(tǒng)計在建工程、工程物資、預付工程款、預付備料款等，供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用。

4、無形資產(chǎn)的清查盤點：單位應當根據(jù)新制度有關無形資產(chǎn)及其攤銷核算要求，對本單位無形資產(chǎn)原價、已使用年限、尚可使用年限進行核查，為確認無形資產(chǎn)及其補計攤銷做好準備。單位應將無形資產(chǎn)核查結(jié)果匯總，編制無形資產(chǎn)清查明細表，作為按新制度追溯確認尚未入賬的無形資產(chǎn)，以及計提無形資產(chǎn)攤銷的憑據(jù)。

5、其他應收款的清查：單位應當逐項清查其他應收款，關注長期未核銷應收款項及形成原因。根據(jù)新制度要求，其他應收款中如有“貨款已付，尚未收貨”情況的，應加緊催收；并按“往來資金性質(zhì)（財政補助資金、非財政補助專項資金、非財政補助非專項資金）”予以分類。

6、其他應付款的清查：單位應當逐項清查其他應付款，關注長期未核銷應付款項及形成原因。按新制度規(guī)定，在其他應付款中，如有因接受代管資金形成的應付款，應當單獨列示，在新賬的“代管經(jīng)費”科目核算。

通過資產(chǎn)清直，全面摸清單位家底，真實完整的反映單位資產(chǎn)狀況和財務狀況，促進提高單位信息質(zhì)量。上述資產(chǎn)清查、債權債務確認的明細表、匯總表格式，各單位可根據(jù)實際設置，作為單位編制轉(zhuǎn)賬會計分錄的原始憑證（轉(zhuǎn)入新賬戶的對應原賬戶余額及分拆原賬余額的原始憑證）。

（四）清理賬目

是指對單位的各會計核算科目等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對單位的各項內(nèi)部資金往來進行全面核對和清理，以保證賬賬相符，賬證相符。單位在賬務清理中，對清理出來的各種由于會計技術性差錯因素造成的錯賬，應當根據(jù)有關會計差錯調(diào)整的規(guī)定進行賬務調(diào)整。尤其重點關注資金性質(zhì)（財政／財政專項／其他）、未入賬資產(chǎn)初始入賬成本。

（五）調(diào)整會計信息系統(tǒng)

在實施新舊會計制度銜接轉(zhuǎn)換前，各單位應當按照新制度要求建立并升級更會計信息系統(tǒng)，主要包括以下幾個方面內(nèi)容：

1、數(shù)據(jù)備份。將舊制度下會計信息系統(tǒng)中2021年12月31日結(jié)賬后的數(shù)據(jù)備份，按《會計檔案管理辦法》和《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》要求，做好會計電子檔案的保管工作。

2、更新系統(tǒng)。按新制度的規(guī)定和核算要求，更新會計信息系統(tǒng)中的財務會計和預算會計科目編碼、科目名稱及報表格式等基礎工作。 ?

3、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，銜接賬套。

（六）基本建設賬數(shù)據(jù)的并入

根據(jù)新會計制度改革要求，如果單位有按照《國有建設單位會計制度》單獨核算的基本建設投資，應當定期將基本建設賬教據(jù)并入單位大賬，如果截至2021年12月31日尚未進行基建“并賬“的單位，則應當首先參照《有關銜接問題的處理規(guī)定》將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入2021年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照新舊會計制度《銜接規(guī)定》將2021年12月31日原賬相關會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應科目。