有很多審計(jì)新人誤把審計(jì)調(diào)整當(dāng)做一項(xiàng)程序性、模板化的工作來(lái)做，甚至有人會(huì)問(wèn)有沒(méi)有審計(jì)調(diào)整的專(zhuān)題講解內(nèi)容。今天就由前四大前輩呂新建老師來(lái)談?wù)勊麑?duì)審計(jì)調(diào)整的看法以及所采用的實(shí)操處理辦法，希望能夠大家對(duì)大家工作提供一些思路。

文稿內(nèi)容（供參考）

01 有錯(cuò)報(bào)就要審計(jì)調(diào)整嗎？

本期內(nèi)容我來(lái)聊一聊怎么出審計(jì)調(diào)整，以及怎么做出正確的審計(jì)調(diào)整。在講具體的方法之前，我想問(wèn)下大家：我們?cè)陧?xiàng)目上遇到被審計(jì)單位做的不對(duì)的地方，是不是通通都要去出審計(jì)調(diào)整？

答案當(dāng)然是否定的！無(wú)論是會(huì)計(jì)還是審計(jì)，都有重要性的概念——在會(huì)計(jì)上是重要性原則，在審計(jì)上是重要性水平。就比如說(shuō)一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，盡管其比較復(fù)雜，但是對(duì)最終的報(bào)表金額影響不大，企業(yè)就可以采取簡(jiǎn)化的處理辦法；當(dāng)我們做審計(jì)時(shí)遇到被審計(jì)單位一些錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，在重要性水平的可容忍范圍之內(nèi)，也是無(wú)需進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的。

不過(guò)實(shí)務(wù)中一些審計(jì)項(xiàng)目組的確沒(méi)有重要性水平的概念，只要看到客戶(hù)賬務(wù)處理存在錯(cuò)報(bào)，哪怕幾塊錢(qián)都要進(jìn)行調(diào)整來(lái)顯示自己作為審計(jì)師有在用心提供服務(wù)。我個(gè)人認(rèn)為這些工作是沒(méi)有必要的，倒不如把精力用在幫客戶(hù)梳理業(yè)務(wù)內(nèi)控等流程，提供一些稅務(wù)籌劃上的建議更有價(jià)值。

02 如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整？

很多審計(jì)新人剛接觸底稿時(shí)，看到里面有一列審計(jì)調(diào)整，他就會(huì)問(wèn)前輩如何做這項(xiàng)工作。由此可見(jiàn)，很多審計(jì)新人誤把審計(jì)調(diào)整理解成一項(xiàng)程序性、模板化的工作。有不少學(xué)員問(wèn)我能否出一門(mén)審計(jì)調(diào)整的專(zhuān)題課程，說(shuō)實(shí)話，“審計(jì)調(diào)整”絕不是一個(gè)可以單獨(dú)拎出來(lái)專(zhuān)項(xiàng)提升的技能，而是建立在眾多知識(shí)的積累之上。

大家思考一下審計(jì)調(diào)整是什么？所謂的審計(jì)調(diào)整，說(shuō)白了就是修改被審計(jì)單位做的不對(duì)的賬務(wù)處理。那你怎么去修改？那肯定要先知道什么才是正確、合理的賬務(wù)處理，然后再去分析被審計(jì)單位錯(cuò)誤的原因，進(jìn)而得出正確的會(huì)計(jì)分錄，最后與之前錯(cuò)誤的分錄“相減”，就是我們所需做出的審計(jì)調(diào)整。

審計(jì)調(diào)整所需的能力拆分來(lái)看源自?xún)煞矫妫菏紫纫幸欢ǖ臅?huì)計(jì)理論基礎(chǔ)（比如對(duì)于固定資產(chǎn)要知道初始確認(rèn)、后續(xù)折舊怎么做），其次是要具備實(shí)務(wù)分析能力（能夠從企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中提取出會(huì)計(jì)信息）這需要我們?cè)趯?shí)務(wù)工作的過(guò)程中不斷鍛煉，并不是花一小段時(shí)間去聽(tīng)完某個(gè)專(zhuān)題課程就能速成的技能。

所以在實(shí)務(wù)答疑群中，當(dāng)有學(xué)員提問(wèn)審計(jì)調(diào)整相關(guān)問(wèn)題，我會(huì)一步步引導(dǎo)他去分析。從大多提問(wèn)的情況來(lái)看，不少小伙伴在做審計(jì)時(shí)抓取的信息不全面，對(duì)此我會(huì)引導(dǎo)他把某項(xiàng)業(yè)務(wù)具體的會(huì)計(jì)信息等要素整理齊全后再進(jìn)行分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)具體到固定資產(chǎn)還是存貨問(wèn)題上，找準(zhǔn)了范圍再去談會(huì)計(jì)處理。

03 如何做出正確的調(diào)整分錄？

這塊內(nèi)容我主要講解涉及滾調(diào)類(lèi)的審計(jì)調(diào)整，這也是比較難的調(diào)整。審計(jì)實(shí)踐中常用的有兩種方法：①卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額法②卡準(zhǔn)利潤(rùn)表法

拿固定資產(chǎn)舉例，卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額的方法，就是當(dāng)你分析了這個(gè)案例背景之后，確定出資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)在報(bào)表中的應(yīng)有余額，然后倒擠出相關(guān)損益（折舊費(fèi)用）的金額。而卡準(zhǔn)利潤(rùn)表法，就是先算折舊費(fèi)用然后倒擠出固定資產(chǎn)余額。這兩種方法相比，我更建議大家用第一種——卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額法。

資產(chǎn)負(fù)債表中各報(bào)表項(xiàng)目所顯示的資產(chǎn)與負(fù)債均是時(shí)點(diǎn)數(shù)，而利潤(rùn)表中的各項(xiàng)損益項(xiàng)目卻是某個(gè)會(huì)計(jì)分期下的時(shí)段數(shù)。當(dāng)我們卡準(zhǔn)了資產(chǎn)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)值之后，再去看損益金額就比較容易了。但反過(guò)來(lái)，在會(huì)計(jì)分期下去卡時(shí)段數(shù)，然后再將期初期末進(jìn)行對(duì)比倒擠某個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)余額，實(shí)務(wù)中往往容易在跨期計(jì)算上出錯(cuò)。

另外對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表我們執(zhí)行的審計(jì)程序更多側(cè)重存在性與完整性認(rèn)定，比如銀行存款函證，我們最先卡準(zhǔn)的就是回函金額，對(duì)于需要調(diào)整的部分對(duì)應(yīng)到損益表中無(wú)非就是管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外收支，這塊就只是涉及列報(bào)問(wèn)題了，但是首先確保了金額準(zhǔn)確性，讓我們工作做的更踏實(shí)。

之前接手某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶(hù)一項(xiàng)現(xiàn)房銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)調(diào)增了一個(gè)億的預(yù)收賬款（案例背景：老收入準(zhǔn)則）在這項(xiàng)業(yè)務(wù)下，被審計(jì)單位預(yù)先收到客戶(hù)購(gòu)房款計(jì)入到預(yù)收賬款中核算，按照開(kāi)票時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該按照交房時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，因而將一些已交房但未開(kāi)票的預(yù)收款調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)收入中。

借：預(yù)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)收入

其實(shí)這就是典型的業(yè)務(wù)流程原因而需要進(jìn)行收入跨期調(diào)整，這筆調(diào)整分錄從處理上來(lái)看并沒(méi)有什么問(wèn)題，關(guān)鍵問(wèn)題是金額沒(méi)有調(diào)對(duì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然調(diào)增了一個(gè)億的預(yù)收賬款。后來(lái)我去跟對(duì)應(yīng)的單體報(bào)告子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理核對(duì)這一事項(xiàng)時(shí)，對(duì)方也吃了一驚。

如果按照卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額的方法，這筆調(diào)整金額就很容易得出。我們可以把被審計(jì)單位預(yù)收客戶(hù)的購(gòu)房款賬戶(hù)明細(xì)拉出來(lái)，整理出哪些已經(jīng)交房但沒(méi)有開(kāi)票確認(rèn)收入，把對(duì)應(yīng)的金額確認(rèn)收入即可。

借：預(yù)收賬款? ←卡準(zhǔn)

貸：營(yíng)業(yè)收入? ←倒擠

貸：期初未分配利潤(rùn)

但如果卡準(zhǔn)利潤(rùn)表中的收入金額，就要考慮本期應(yīng)該確認(rèn)多少收入、上期又調(diào)了多少，客戶(hù)哪些調(diào)了哪些沒(méi)調(diào)……這些影響因素越多，越容易出錯(cuò)，所以不建議采用這種方法。

通過(guò)這一案例，也是想建議大家在實(shí)務(wù)中做審計(jì)調(diào)整要先卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額。再?gòu)?fù)雜一點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目，如遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，涉及到這種調(diào)整的話，我們要卡準(zhǔn)的就是暫時(shí)性差異的應(yīng)有余額。因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債就是暫時(shí)性差異的余額再乘以未來(lái)適用的稅率得出的。如果你去一一計(jì)算每一期遞延所得稅費(fèi)用的金額，然后再倒擠遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，等到最后出報(bào)告的時(shí)候你可能都不知道這個(gè)暫時(shí)性差異到底是多少，這只會(huì)讓工作越做越凌亂。

無(wú)論是整個(gè)審計(jì)工作，還是今天所講的審計(jì)調(diào)整，理清思路后并不復(fù)雜。之所以做不好一張底稿，填不平某個(gè)數(shù)據(jù)，是因?yàn)闆](méi)有找對(duì)方法。今天分享就到這里，如果大家對(duì)審計(jì)調(diào)整或?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)還有什么疑問(wèn)，可以給我留言（B站/小紅書(shū)/知乎ID：搬磚哥呂新建）。

如果大家想建立清晰的審計(jì)思路，學(xué)習(xí)更多有關(guān)財(cái)審實(shí)務(wù)案例、結(jié)合excel的效率實(shí)操、財(cái)報(bào)分析與披露，可以了解呂新建老師的財(cái)審實(shí)務(wù)與實(shí)操課程。

內(nèi)容涉及審計(jì)底稿與現(xiàn)金流編制（合并報(bào)表編制預(yù)計(jì)月底上架）、excel與word常用技巧。在學(xué)的人員有事務(wù)所審計(jì)、企業(yè)內(nèi)審與財(cái)務(wù)、券商…

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