高新企業(yè)2022年第4季度購買的固定資產(chǎn)用于研發(fā)該怎么做賬?

解答：

已經(jīng)是2023年了，還有人問這樣的問題，而且還有人回答說做賬有幾種方法。

高新企業(yè)在2022年第4季度購買的固定資產(chǎn)用于研發(fā)，特殊性就在于可以同時享受固定資產(chǎn)一次性扣除和研發(fā)費用的加計扣除（不動產(chǎn)除外），研發(fā)費用加計扣除包括新購置固定資產(chǎn)的全部金額（一次性扣除）。

對于固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)不是新政策，因為早在2014年就有了固定資產(chǎn)的一次性稅前扣除政策。

但是，對于會計核算所應該依據(jù)的《企業(yè)會計準則第4號——固定資》和《小企業(yè)會計準則》等卻一直沒有變化。

在當時，我還專門寫了一些文章來說明該如何處理，比如下面這篇舊文：

一個簡單的固定資產(chǎn)加速折舊，你居然錯了，因為你遇到了一個假的會計老師！

彭懷文

臨近年度所得稅匯算時，QQ群、微信群中又有很多人在問：低于5000元的固定資產(chǎn)該怎么處理？

馬上就有人“引經(jīng)據(jù)典”式給出三種處理辦法：

第一種方法：購進時稅務上一次性扣除，會計上也一次性計入成本費用。

第二種方法：購進時，先計入固定資產(chǎn)，然后同時全額計提折舊。

第三種辦法：固定資產(chǎn)的最低價值應超過5000元，外購5000元及以下應作為低值易耗品核算。

講出上述三種辦法的人，都是比較愛學習的，因為上述辦法出自某教授的書中。財政部、國家稅務總局剛頒布《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅字（2014）75號）后，該教授就對75號文給予5000元以下固定資產(chǎn)可以一次性扣除的政策做出了上述三種辦法。

但是，上述三種辦法都是錯誤的！錯誤的！錯誤的！

為啥？因為您遇到了一個假的會計老師了！——這個教授根本就不是會計教授！

錯誤的原因也有三點：

1、外購5000元及以下的“固定資產(chǎn)”作為“低值易耗品核算”，這句話是不是典型的“白馬非馬”！

2、購進時，先計入固定資產(chǎn)，然后同時全額計提折舊。您去中國企業(yè)會計準則中找找看，固定資產(chǎn)折舊可以在購進時（當月）就開始折舊嗎？——應該是次月開始吧！另外有全額計提折舊這個說法嗎？——至少分期折舊吧，且時間都在1年以上吧！反正我是沒有找到。

3、購進時，一次性計入成本費用。既然已經(jīng)明確了時購入低于5000元的屬于固定資產(chǎn)，又何來需要一次性計入成本費用呢？難道不是自相矛盾嗎？

有人又會說，我把企業(yè)固定資產(chǎn)入賬標準上升到5000元不就行了嗎？那我問你：稅務上加速折舊還允許單價不超過100萬元的研發(fā)設備一次性扣除呢，你是不是也要把固定資產(chǎn)入賬標準該為100萬元呢？

其實，這個問題很簡單：橋歸橋、路歸路。會計問題歸會計，稅務問題歸稅務，二者有差異，中間不是就隔著一個稅會差異嗎？會計上該計入固定資產(chǎn)的還是計入固定資產(chǎn)，該分幾年折舊的，還是分幾年折舊；稅務上該一次性扣除的，自然還是一次性扣除。

君不見，稅務總局在所得稅申報表對這個問題早有考慮，《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》專門就是做這個問題的！

正確的該怎么做呢？請按實務案例：

【案例】懷文公司2015年6月購入一臺電腦，不含稅價4500元，價稅合計5265元，可抵扣進項稅額。假定該電腦使用3年，預計凈殘值為0元，直線法折舊。

【問題】該電腦的入賬處理及2015年度和2016年度的所得稅申報

入賬處理，會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 4500.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 765.00

貸：銀行存款 5265.00

2015年會計上應折舊的金額=4500/3/2=750.00元

稅務處理：由于滿足75號文的規(guī)定，可以一次性稅前扣除。

2015年度企業(yè)所得稅申報表的填報：

第一步：填報《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（見：表-1）

第二步：填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見：表-2）

2016年度企業(yè)所得稅申報表的填報：

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第3號，對于案例中電腦不再需要填報《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。因此，2016年度直接填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見：表-3）

通過對比表-2與表-3的“納稅調(diào)整”金額可以看到：一個負數(shù)，一個正數(shù)。這就是加速折舊的奧秘所在：稅務上允許提前扣除而少繳稅，但是后面需要多繳稅，繳稅總體并無變化。

所以，專家所謂的單價5000元及以下的固定資產(chǎn)有3種做賬辦法完全就是一個錯誤，貽害無窮。

對此，筆者曾經(jīng)在2014年寫過一首打油詩來總結這事：

中央政策高，財稅發(fā)文告；

折舊新政好，專家辦法糙；

稅法要記牢，會計不能撂；

稅會差異妙，橋路各有招；

前扣后要交，總額不會少；

備查要記到，申報莫忘了。

同樣，在2014年以后固定資產(chǎn)一次性扣除的金額逐年加大，也是不會影響企業(yè)的會計處理的，企業(yè)會計核算依然需要遵照《企業(yè)會計準則第4號——固定資》等規(guī)定，在購進或建造竣工后先確認“固定資產(chǎn)”，然后在預計的使用期間內(nèi)“分期折舊”，折舊方法依然是按照會計準則的規(guī)定而不是稅法的規(guī)定。

鑒于實務中太多人搞不清楚“稅會差異”的正確處理，包括一些基層稅務人員也搞不清楚，因此《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）還特意做一句比較“多余”的說明性規(guī)定：“三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。”

為什么說是比較“多余”的說明性規(guī)定呢？因為存在“稅會差異”是非常正常的，只要會計學習到位的人，都清楚這一點，從2014年開始稅前一次性扣除就沒有說明。

2022年高新技術企業(yè)第4季度購買的設備、器具用于研發(fā)，只要稅務處理享受了一次性稅前扣除，研發(fā)費用加計扣除就包括；如果放棄享受一次性稅前扣除，研發(fā)費用就按照正常折舊金額進行加計扣除。

綜上所述，會計核算應正常確認固定資產(chǎn)，然后正常的分期折舊。

稅務處理時，季度預繳申報時可以享受一次性稅前扣除，但第四季度不能享受研發(fā)費用的加計扣除；在年度匯算清繳時，可以同時享受一次性稅前扣除和研發(fā)費用的加計扣除，存在稅會差異，就按規(guī)定做好納稅調(diào)整，應納稅所得額調(diào)減。同時，由于享受了一次性稅前扣除，導致固定資產(chǎn)的計稅基礎就變成0了，以后年度就需要對固定資產(chǎn)折舊和研發(fā)費用進行調(diào)整，不能再次重復扣除，應納稅所得額需要調(diào)增。