會(huì)計(jì)為什么需要暫估，需要如何做賬？

解答：

暫估，可以認(rèn)為是“暫時(shí)估計(jì)”的簡稱，意味著不是最終的結(jié)果，是可能發(fā)生變化的。

會(huì)計(jì)核算有幾大原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、真實(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則等。這些原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則中均有體現(xiàn)和規(guī)定。

因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)必須遵循這些原則，或者是遵循基本準(zhǔn)則的規(guī)定。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則導(dǎo)致的“暫估”

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則原則，只要是當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用，不管是否實(shí)際支付，都是需要確認(rèn)的。因此，對(duì)于很多實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但是并沒有實(shí)際支出的成本費(fèi)用，也就需要預(yù)先計(jì)提，比如當(dāng)月的工資次月發(fā)放的、貸款利息在約定時(shí)間支付的等。

因此，需要區(qū)分不同的成本費(fèi)用情況做賬，比如：

1、工資計(jì)提

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

2、貸款利息計(jì)提

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息

貸：應(yīng)付利息

二、配比原則導(dǎo)致的“暫估”

比較典型的“三包費(fèi)用”的預(yù)提，是根據(jù)當(dāng)期銷售貨物（產(chǎn)品）的金額，然后按照一定比例計(jì)算提取。

借：銷售費(fèi)用-三包費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

三、真實(shí)性原則導(dǎo)致的“暫估”

真實(shí)性原則，除了前面所涉及到的要真實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用外，還要真實(shí)的反映資產(chǎn)、負(fù)債，所以對(duì)于滿足基本準(zhǔn)則規(guī)定的“資產(chǎn)”也是需要真實(shí)反映。但是，對(duì)于資產(chǎn)取得還缺乏必要原始憑證等時(shí)，就需要“暫估”，比如購進(jìn)原輔材料、固定資產(chǎn)等沒有取得發(fā)票的。

借：原材料/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

四、謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致的“暫估”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有很多“謹(jǐn)慎性原則”的規(guī)定，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要企業(yè)與會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷，其實(shí)就是“暫估”。

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和長期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，實(shí)質(zhì)上都是一種“暫估”。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）新收入準(zhǔn)則導(dǎo)致的“暫估”

新收入準(zhǔn)則規(guī)定有大量的“謹(jǐn)慎性原則”體現(xiàn)，不但對(duì)可變對(duì)價(jià)需要“暫估”，而且對(duì)可能發(fā)生的退貨也需要“暫估”。下面，舉兩個(gè)常見的“暫估”。

1.消費(fèi)積分和現(xiàn)金折扣的“暫估”

（1）在確認(rèn)收入時(shí)，就需要對(duì)合同約定有消費(fèi)積分或現(xiàn)金折扣進(jìn)行“暫估”。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除暫估金額后的凈額）

合同負(fù)債（消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣）（說明：該金額為暫估金額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（說明：按全部金額計(jì)稅）

（2）年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生消費(fèi)積分使用

借：銀行存款等

合同負(fù)債（消費(fèi)積分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣

借：銀行存款

合同負(fù)債（現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入（差額，實(shí)際折扣與預(yù)計(jì)折扣的差額，可能在借方）

（4）年末資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)賬面的消費(fèi)積分和現(xiàn)金折扣重新預(yù)估，并做出調(diào)整：

增加：

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

貸：合同負(fù)債（消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣）

減少：

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：合同負(fù)債（消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣）（紅字）

2.對(duì)退貨的暫估

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，在確認(rèn)收入時(shí)，不但需要“暫估”收入，還需要“暫估”退貨成本。

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)退貨款

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

貸：庫存商品

如果該合約跨年度的，在年末還需要對(duì)收入和退貨成本再次進(jìn)行“暫估”。

綜上所述，“暫估”在會(huì)計(jì)核算中很常見，需要結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定的“會(huì)計(jì)估計(jì)”，很多時(shí)候也是一種“暫估”，包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等都是一種“暫估”。