進(jìn)口環(huán)節(jié)代扣代繳增值稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？本期內(nèi)容由前四大前輩呂新建老師做相關(guān)財審實(shí)務(wù)講解，除了基礎(chǔ)分錄講解外還融入了一些引申案例供大家學(xué)習(xí)。

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對話框回復(fù)：增值稅

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也可對照本文下方文稿學(xué)習(xí)

01 相關(guān)稅法規(guī)定梳理

“進(jìn)口”?：境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等。

代扣代繳的稅法相關(guān)規(guī)定：

① 2021年9月1日生效的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》第八條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

② 2021年9月1日生效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2021]26號）規(guī)定，代扣代繳不含因境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。

③ 2021年9月1日生效的《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告[2021]28號）規(guī)定了城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅，而教育費(fèi)附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)一致。

02 代扣代繳的會計分錄

代扣代繳?：把支付給賣方的價款中的增值稅扣留下來交給稅務(wù)局。

以支付特許權(quán)服務(wù)費(fèi)為例：甲公司向境外乙公司采購106萬元的特許權(quán)服務(wù)，增值稅稅率是6%，甲公司承擔(dān)了代扣代繳義務(wù)。

分析：乙公司應(yīng)得100萬元，稅務(wù)局應(yīng)得6萬元，甲公司應(yīng)支付106萬元。

借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?106 ？

貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅? ? ? 6

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，境內(nèi)單位作為購買方支付的價款中也應(yīng)當(dāng)包含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：增值稅暫行條例規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（四）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

結(jié)論：乙公司應(yīng)得100萬元，稅務(wù)局應(yīng)得6萬元，甲公司應(yīng)支付106萬元，但是取得了進(jìn)項(xiàng)稅資產(chǎn)。

借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100?

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6

貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅? ? ? ? 6

03?引申案例

引申：甲公司向境外乙公司購買境內(nèi)不動產(chǎn)，增值稅稅率是10%，甲公司承擔(dān)了代扣代繳義務(wù)。如何進(jìn)行處理？

注意：甲公司在承擔(dān)代扣代繳增值稅的同時還承擔(dān)代扣代繳城建稅等附加稅費(fèi)的義務(wù)。

分析：附加稅是價內(nèi)稅，實(shí)際上是先把錢給乙公司，然后乙公司在拿出一部分給甲公司去交附加稅，最終應(yīng)得的錢少了。

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100??

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 10

貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?98.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅? ? ? ? ?10?

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅? ? ? ? ?1.2

引申：乙公司如果讓甲公司承擔(dān)代扣代繳的增值稅，想拿到手得到106萬元，如何處理？

注意：乙公司拿到手106萬元，合規(guī)的做法是合同價款約定為112.36，不是事后再補(bǔ)給乙公司6萬元。

借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??106

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額? 6.36

貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ???106?

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅? ? ? ? 6.36

更多財審實(shí)務(wù)案例的學(xué)習(xí)，可以了解呂新建老師研發(fā)的財審實(shí)務(wù)教程關(guān)于稅費(fèi)審計相關(guān)內(nèi)容，呂新建老師在審計必備中的審計實(shí)務(wù)篇與底稿操作篇都有詳細(xì)的講解。

增值稅實(shí)務(wù)篇中，在簡要講解增值稅的征稅邏輯的基礎(chǔ)上，梳理了增值稅相關(guān)的核心的相關(guān)征稅要點(diǎn)；結(jié)合增值稅納稅申報表梳理了增值稅的納稅申報及計算邏輯，然后再過度到核心內(nèi)容。

其中還重點(diǎn)講解了財會2016第22號文中有關(guān)增值稅的會計處理和增值稅相關(guān)的財務(wù)報表的列報，最后簡單講解了出口退稅的原理和會計處理。

在消費(fèi)稅實(shí)務(wù)篇中，講解了簡要征稅規(guī)定、會計處理及納稅申報表的邏輯；小稅種部分則是在兩稅的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)講解了城建稅和教育費(fèi)附加的征稅規(guī)定，以及“進(jìn)口不征、出口不退、免抵要交”的原理。

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除了硬核的實(shí)務(wù)內(nèi)容外，還有底稿操作的講解，相信大家聽完之后會知原理、懂操作，徹底的把稅法中的這塊難點(diǎn)內(nèi)容打通。

針對實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)，每周六定期直播互動答疑。之前的增值稅系列直播答疑如下??

本系列內(nèi)容除了底稿實(shí)操與審計實(shí)務(wù)，還涉及審計常用的excel與word技巧、審計思路的梳理，將實(shí)務(wù)案例融入準(zhǔn)則進(jìn)行講解（教程附帶答疑，不定期連麥互動答疑，高清+字幕，附帶講義與excel實(shí)操資料）。內(nèi)容由淺入深，在學(xué)的群體不只是審計小白，還有高審及經(jīng)理人員、企業(yè)財務(wù)與券商等。

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