問題描述

為客戶銷售產(chǎn)品并提供相關服務，合同中只體現(xiàn)了商品的價格，整個項目從發(fā)貨到服務完成超過一年，應當如何確認收入？是不是只要開票了就要按發(fā)票金額確認所得稅收入？這個項目還沒完成，但是在項目剛開始就全額開具發(fā)票了。

專家回復

會計處理遵循會計政策規(guī)定，稅務處理遵循稅收政策規(guī)定。增值稅：銷售商品和提供服務，增值稅納稅義務發(fā)生時間，應根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）的規(guī)定進行確定，如果先開具發(fā)票的，發(fā)票開具的當期增值稅納稅義務發(fā)生。企業(yè)所得稅：銷售商品和提供服務，企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間的確定和增值稅不一樣，不以是否開具發(fā)票為判斷標準，而應根據(jù)《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）銷售商品和提供服務的相關規(guī)定，確定納稅義務發(fā)生時間。如果銷售商品并提供的服務，是包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間分期確認收入。

政策依據(jù)

《增值稅暫行條例》：第十九條 ?增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：第四十五條 ?增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?！蛾P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。