暫估成本金額與次年匯算收到發(fā)票金額不一致該如何處理？

年末暫估成本的金額與次年收到發(fā)票的實際成本不符，企業(yè)所得稅如何處理呀？

情況1：2022年末暫估成本100萬，2023年5月前收到發(fā)票金額為90萬，對2022年的所得稅匯算清繳納稅調(diào)增10萬，對2023年匯算清繳納稅調(diào)減10萬，這樣處理對嗎？

情況2：2022年末暫估成本100萬，2023年5月前收到發(fā)票金額為110萬，對2022年的所得稅匯算清繳納稅調(diào)減10萬，對2023年匯算清繳納稅調(diào)增10萬，這樣處理對嗎？

解答：

實務中，企業(yè)做賬如果真實的做賬，幾乎不可能出現(xiàn)提問中說的情形。

會計核算，只有實際發(fā)生的成本費用，按照“權(quán)責發(fā)生制原則”不管是否支付，也不管取得發(fā)票，都應計入發(fā)生的當期。既然是已經(jīng)發(fā)生的成本費用，交易雙方通常情況下是會簽署合同的，即使沒有簽署書面合同進行約定，至少也有口頭的關(guān)于交易結(jié)算與交易的約定等。因此，會計核算，對于沒有取得發(fā)票，但是已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用進行“暫估”的，必須要有暫估金額的計算依據(jù)，并不是混亂一通的亂估。

比如，最常見的“暫估”，也是會計教科書上舉例的——存貨購進暫估，需要按照如下步驟做：

1.庫房對購進的原材料或庫存商品進行驗收，并辦理入庫手續(xù)；

2.月底沒有收到采購發(fā)票的，會計核算就需要“暫估”：

暫估的金額=入庫單上采購數(shù)量×合同約定的采購單價（不含稅）

會計分錄：

借：原材料/庫存商品等

貸：應付賬款-暫估

3.月底對當月生產(chǎn)領(lǐng)料或銷售出庫的，按正常的進行存貨成本結(jié)轉(zhuǎn):

借：生產(chǎn)成本/主營業(yè)務成本等

貸：原材料/庫存商品等

說明：即便是“暫估”入庫的，也是按照上述分錄做，而不是提問中說的直接暫估成本。

即便是直接“暫估”計入成本費用的，比如2022年已經(jīng)實際發(fā)生的廣告費，但是未付款、未收到發(fā)票的，就應在2022年關(guān)賬前確認計入2022年度的損益。如果出現(xiàn)提問的“情況1”，2022年度“暫估”金額是100萬元，在2023年5月31日前實際收到的發(fā)票金額只有90萬元的，2022年度當然需要做納稅調(diào)增。但是，2023年則不需要做調(diào)減，原因時：發(fā)票差額的10萬元只要業(yè)務是真實的，不管是否有發(fā)票，會計核算計入2022年損益就是對的，沒有收到發(fā)票也不需要沖減；匯算后又收到發(fā)票的，按規(guī)定可以在5年內(nèi)追補扣除，扣除的年度也是2022年而不是2023年度。

如果出現(xiàn)提問中的“情況2”，且業(yè)務是真實的，說明2022年度的“暫估”是錯誤的。仔細《企業(yè)會計準則》的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，并調(diào)整2022年度財報和更正稅務局申報的2022年財報，在更正稅務局申報的財報后，企業(yè)所得稅匯算清繳時“暫估”就變成了110萬元，會計核算確認的損益金額與稅前扣除金額都是110萬元，沒有稅會差異，不需要做納稅調(diào)整。因此，在這種情況下，2022年和2023年都不需要就該問題再做納稅調(diào)整。

稅前扣除特別強調(diào)“真實性”，會計人員在做相關(guān)賬務處理一定要有依據(jù)，對“暫估”一定不要想當然的亂估，在“暫估”前收集相關(guān)證據(jù)材料并準確計算暫估金額，避免給后期工作帶來麻煩。