2023年4月6日，國(guó)家稅務(wù)總局總會(huì)計(jì)師羅天舒6日在北京介紹，2022年全國(guó)稅務(wù)稽查部門共依法查處違法納稅人12.83萬(wàn)戶，挽回各類稅款損失1955億元(人民幣，下同)，公開(kāi)曝光了各類典型涉稅案件近900起。

雖然偷逃稅案件非常之多，但是堪稱奇葩，甚至可以說(shuō)非?！皹I(yè)余”的偷逃稅案件卻并不見(jiàn)多。而2023年4月6日，江蘇省稅務(wù)局公布的一則偷逃稅案件就可以說(shuō)非常奇葩，而且其偷逃稅手法也非常像一個(gè)“業(yè)余財(cái)務(wù)”，所有的偷逃稅手法都可以說(shuō)是“想當(dāng)然”。

今天，小柳就和大家聊一聊這起非常奇葩、財(cái)務(wù)人員非常業(yè)余的偷逃稅案件，推文較長(zhǎng)，建議大家先關(guān)注小柳再收藏此推文。

同時(shí)，有任何與企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)、稅務(wù)籌劃、法律咨詢等有關(guān)的疑問(wèn)，都可以在評(píng)論區(qū)討論，也可以向小柳咨詢，幫您解決實(shí)際困難。

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除偷稅

江蘇省揚(yáng)州市稅務(wù)局第一稽查局公布，江蘇某電器股份有限公司在2020年與2021共有兩筆研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除被證實(shí)為偷稅漏稅。

其中，“2020年度：你單位“管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”發(fā)生額6,543,452.45元，企業(yè)所得稅年度申報(bào)加計(jì)扣除4907589.34元。經(jīng)查，“管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”發(fā)生額6,543,452.45元中，設(shè)計(jì)費(fèi)：2,272,523.22元（含攤銷以前年度1207201.80元），依據(jù)規(guī)定，多加計(jì)扣除非當(dāng)年發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)1207201.80*75%=905401.35元。”

所以，該公司應(yīng)調(diào)增2020年度應(yīng)納稅所得額905401.35元。?

同時(shí)，“2021年度：你單位“管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”發(fā)生額7412077.00元，企業(yè)所得稅年度申報(bào)加計(jì)扣除7412077.00元。經(jīng)查，“管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”發(fā)生額7412077.00元中，設(shè)計(jì)費(fèi)：1,540,980.38元（含攤銷以前年度1207201.80元），依據(jù)規(guī)定，多加計(jì)扣除非當(dāng)年發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)1207201.80元，應(yīng)調(diào)增2021年度應(yīng)納稅所得額1207201.80元?！?/p>

在揚(yáng)州市稅務(wù)局第一稽查局的處罰公告里小柳發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)局只要求該公司將攤銷以前年度的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除部分補(bǔ)齊即可，卻并沒(méi)有將以前年度的費(fèi)用扣除，為何？

因?yàn)椋?018年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。

通知規(guī)定：“企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”

也就是說(shuō)，該公司會(huì)被判定為偷稅漏稅的根本原因是財(cái)務(wù)在做賬的時(shí)候，把已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)且已經(jīng)加計(jì)扣除并逐年攤銷的研發(fā)費(fèi)用，又再一次用來(lái)加計(jì)扣除，也就導(dǎo)致同一筆費(fèi)用被加計(jì)了兩次。

因此，稅務(wù)局不承認(rèn)該公司第二次的加計(jì)，也由此在事實(shí)上形成了偷稅漏稅。另外，除了因加計(jì)扣除導(dǎo)致的偷稅漏稅，可以看出該財(cái)務(wù)非常“業(yè)余”以外，該財(cái)務(wù)對(duì)招待費(fèi)用的處理，也讓人感覺(jué)疑惑。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)偷稅

處罰公告里顯示：“在2021年度你單位2021年度計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入118350093.04元，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額591750.47元。”

同時(shí)，“2021年度“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬載“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”819302.83元，“管理費(fèi)用”賬載“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”2068416.75元，合計(jì)2887719.58元。2021年度應(yīng)納稅調(diào)整金額2295969.11元，2021年度企業(yè)所得稅年報(bào)已調(diào)整金額1476666.28元，少調(diào)整819302.83元?！?/p>

所以，該公司應(yīng)調(diào)增2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額819302.83元。

2019年修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！?/strong>

因?yàn)樵撾娖鞴煞萦邢薰?021年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為118350093.04元，那么可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最多就只有118350093.04×5‰=591750.47元。

所以，扣除可抵扣費(fèi)用以后，該公司需要繳納稅負(fù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（819302.83+2068416.75）-591750.47=2295969.11元，然而該公司卻還違規(guī)減除了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬載的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”819302.83元，使其只申報(bào)了1476666.28元。

也就導(dǎo)致該股份有限公司少申報(bào)了819302.83元的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致公司偷稅漏稅。

而該公司會(huì)違規(guī)減除“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬載的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”819302.83元，則可能是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員在記賬的時(shí)候科目擺放錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)在該調(diào)增時(shí)沒(méi)有做納稅調(diào)增，把所有發(fā)生的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬載“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”全部在稅前扣除。

3、稅務(wù)局處罰

因?yàn)樵摴狙邪l(fā)費(fèi)用兩次加計(jì)，以及可能是科目擺放錯(cuò)誤的原因，導(dǎo)致該公司少繳企業(yè)所得稅，且過(guò)了匯算清繳期。

因此，揚(yáng)州市稅務(wù)局第一稽查局：“依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款:"納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。" 之規(guī)定”。

最終對(duì)該公司“處四萬(wàn)元的罰款?！?/strong>

而我們反過(guò)來(lái)看該公司所有的偷稅漏稅行為，會(huì)發(fā)現(xiàn)他們其實(shí)應(yīng)該都沒(méi)有主觀意識(shí)上的想要偷稅漏稅，而是因?yàn)椴僮魇д`，或者是對(duì)財(cái)務(wù)工作不了解，最后才導(dǎo)致該公司在“事實(shí)上”形成了偷稅漏稅。

因此，在稅務(wù)局處罰上也酌情處理，既沒(méi)有加倍處罰，也沒(méi)有移交公安機(jī)關(guān)。

但是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)警惕，財(cái)務(wù)報(bào)稅是非常重要的一項(xiàng)工作，因此，一定要交給專業(yè)的人來(lái)處理，切不可因?yàn)橐恍捌渌痹蚨唤o非專業(yè)人員，給公司造成損失。如果公司沒(méi)有非常專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，那么也可以將公司財(cái)務(wù)記賬報(bào)稅等工作交給代理記賬公司操作。

但代理記賬公司水比較深，所以大家在尋找時(shí)一定要多家對(duì)比，當(dāng)然也可以找小柳咨詢。

最后，小柳建議大家一定要認(rèn)真對(duì)待企業(yè)財(cái)務(wù)，尤其在網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)越來(lái)越智能的當(dāng)下，任何逾越之舉都將被記錄、被發(fā)現(xiàn)，如果大家想要做好財(cái)務(wù)，可以找小柳，而想要合規(guī)節(jié)稅，那么一定要提前籌劃，讓自己能夠合理合法的享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

如果您有問(wèn)題，可以找小柳。凡是有對(duì)企業(yè)獲客、財(cái)務(wù)規(guī)范、稅務(wù)籌劃、法律咨詢等問(wèn)題不了解的朋友，可以在評(píng)論區(qū)討論，也可以找小柳咨詢，幫您解決困難。

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