政府與事業(yè)單位會計(jì)會計(jì)科目

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目表

【一】資產(chǎn)類

（一）流動資產(chǎn)

1、1001 國庫存款

2、1003 國庫現(xiàn)金管理存款

3、1004 其他財(cái)政存款

4、1005 財(cái)政零余額賬戶存款

5、1006 有價(jià)證券

6、1007 在途款

7、1011 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

8、1021 借出款項(xiàng)

9、1022 應(yīng)收股利

10、1031 與下級往來

11、1036 其他應(yīng)收款

（二）非流動資產(chǎn)

12、1041 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

13、1045 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

14、1071 股權(quán)投資

15、1081 待發(fā)國債

下面具體介紹以下財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)類會計(jì)科目具體核算的內(nèi)容：

（一）流動資產(chǎn)

1、國庫存款：核算政府財(cái)政存放在國庫單一賬戶的款項(xiàng)。主要賬務(wù)處理如下：

（1）收到預(yù)算收入時(shí)

???????借:國庫存款

?????????貸計(jì)有關(guān)收入科目

（2）收到國庫存款利息收入時(shí)

????????借：國庫存款

??????????貸：一般公共預(yù)算本級收入

（3）收到繳入國庫的來源不清的款項(xiàng)時(shí)

????????借：國庫存款

??????????貸：其他應(yīng)付款

（4）國庫庫款減少時(shí)

???????借計(jì)有關(guān)科目

?????????貸：國庫存款

2、國庫現(xiàn)金管理存款：國庫現(xiàn)金現(xiàn)主要包括活期存款和與現(xiàn)金等價(jià)的短期金融資產(chǎn)，國庫現(xiàn)金管理存款科目核算政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。

主要賬務(wù)處理如下：

（1)?按國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)

????????借：國庫現(xiàn)金管理存款

???????????貸：國庫存款

（2）國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時(shí)

???????借：國庫存款（按實(shí)際收回的金額）

???????貸：國庫現(xiàn)金管理存款（按原存入商業(yè)銀行的存款本金）

???????????一般公共預(yù)算本級收入（按兩者之間的差額）

3、其他財(cái)政存款：核算未列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款”反應(yīng)的各項(xiàng)存款，本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下：

（1）財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)

??????借：其他財(cái)政存款

?????????貸記有關(guān)科目

（2）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，都應(yīng)繳入國庫納入一般公共預(yù)算管理。

取得利息收入，按規(guī)定作為資金專戶時(shí)

???借：其他財(cái)政存款

???????貸：應(yīng)付代管資金（或者有關(guān)收入科目）

取得利息收入，按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的

?????借：其他財(cái)政存款

????????貸：其他應(yīng)付款

將利息收入繳入國庫時(shí)

??????借：其他應(yīng)付款

?????????貸：其他財(cái)政存款

??????同時(shí)：借：國庫存庫

???????????????貸：一般公共預(yù)算本級收入

（3）其他財(cái)政存款減少時(shí)

???????借記有關(guān)科目

??????????貸：其他財(cái)政存款

4、財(cái)政零余額賬戶存款：核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu) 在代理銀行 辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，當(dāng)日資金結(jié)算后一般應(yīng)無余額。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。

主要賬務(wù)處理如下：

（1）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)

?????借記有關(guān)預(yù)算支出科目

????????貸：財(cái)政零余額賬戶存款

（2）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu) 每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的 ?預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單 ?與 ?中國人民銀行國庫劃款憑證 ?核對無誤后，送總會計(jì)結(jié)算資金

??????借：財(cái)政零余額賬戶存款

??????????貸：已結(jié)報(bào)支出

5、在途款：核算決算清理期 和 庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。

主要賬務(wù)處理如下：

決算清理期和國庫報(bào)解整理期，收到屬于上年度收入時(shí)，

在上年度賬務(wù)中：借：在途款

??????????????????貸記有關(guān)科目

收回屬于上年度撥款或支出時(shí)

在上年度賬務(wù)處理中：借：在途款

?????????????????????貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（或有關(guān)支出科目）

沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)

在本年度賬務(wù)處理中：借：國庫存款

???????????????????????貸：在途款

6、有價(jià)證券：核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得的有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券的種類、資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理處理如下：

（1）購入有價(jià)證券時(shí)

??????????借：有價(jià)證券

?????????????貸：國庫存款/其他財(cái)政存款

（2）轉(zhuǎn)讓或者到期兌付有價(jià)證券時(shí)

?????????借：國庫存款/其他財(cái)政存款（按實(shí)際收到的金額）

????????????貸：有價(jià)證券 ??（按其面值）

????????????????一般公共預(yù)算本級收入（按其差額）

7、應(yīng)收股利：核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或者利潤，應(yīng)當(dāng)按照被投資住主題進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下：

（1）持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)

按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分

??????借：應(yīng)收股利（

??????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利

按照相同的金額

??????借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

??????????貸：股權(quán)投資（損益調(diào)整）

（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)

????????借：國庫存款

????????????貸記有關(guān)收入科目

按照相同的金額

????????借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利

???????????貸：應(yīng)收股利

8、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：核算政府財(cái)政預(yù)撥給 預(yù)算單位 尚未列為 預(yù)算支出的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下

撥出款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

???????????????貸：國庫存款

專列支出或者收回預(yù)撥款時(shí)

???????????借：一般公共預(yù)算本級支出

???????????????政府性基金預(yù)算本級支出

??????????????國庫存款

????????????貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

?

??????????

9、借出款項(xiàng)：核算政府財(cái)政借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并且按期收回的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下

（1）借出時(shí)：借：借出款項(xiàng)

????????????????貸：國庫存款等科目

（2）收回時(shí)：借：國庫存款等科目

????????????????貸：借出款項(xiàng)

10、與下級往來：核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)算款，應(yīng)當(dāng)按照下級政府財(cái)政、資金性質(zhì)等進(jìn)行明細(xì)核算，借方余額表示下級政府財(cái)政欠本級政府財(cái)政的款項(xiàng)，貸方余額表示本級政府財(cái)政欠下級政府財(cái)政的款項(xiàng)。

賬務(wù)處理如下

（1）借給下級政府財(cái)政款時(shí)

?????????借：與下級往來

????????????貸：國庫存款

（2）體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級政府財(cái)政上交的收入數(shù)

??????????借：與下級往來

?????????????貸：上解收入

（3）借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出、體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級政府財(cái)政的支出：

借：國庫存款

??????????????????補(bǔ)助支出

?????????????????貸：與下級往來

（4）發(fā)生上解多交應(yīng)退回的

?????????????借：上解收入

????????????????貸：與下級往來

（5）發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)退回的

??????????借：與下級往來

?????????????貸：補(bǔ)助支出

11、其他應(yīng)收款:核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)；項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)也通過本科目核算。應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

??本科目應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。

主要賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

??????????借：其他應(yīng)收款

?????????????貸：國庫存款/其他財(cái)政存款等科目

（2）收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)

????????????借：國庫存款/其他財(cái)政存款/或有關(guān)支出科目

???????????????貸：其他應(yīng)收款

（3）履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)

?????????借：其他應(yīng)收款

????????????貸：國庫存款/其他財(cái)政存款

政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時(shí)

??????????借：國庫存款/其他財(cái)政存款

??????????????貸：其他應(yīng)收款

最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)

????????借：一般公共預(yù)算本級支出

??????????貸：其他應(yīng)收款

（二）非流動資產(chǎn)

12、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款：核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金和利息，

應(yīng)設(shè)明細(xì)科目——“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”

????????????——“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”

二級科目下應(yīng)設(shè)“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”三級科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下：

（1）向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)按照轉(zhuǎn)貸的金額

????????借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

???????????貸：國庫存款

按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額

????????借:應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

??????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

（2）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)

借:應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

????????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

（3）收回地方政府償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收回的金額

??????????借：國庫存款

??????????????貸：其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款

根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息

????????借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

????????????貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

（4）扣繳下級政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額

?????????借：與下級往來

?????????????貸：其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款

根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額

????????借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

????????????貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

13、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款：核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的外國政府和國際金融組織貸款等外債資金的本金和利息。應(yīng)設(shè)“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理如下

（1）本級政府財(cái)政向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金、最終還款責(zé)任由下級政府財(cái)政承擔(dān)的

本級政府財(cái)政支付轉(zhuǎn)貸資金時(shí)

?????借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

?????????貸：其他財(cái)政存款

按照實(shí)際持有的債券金額

??????借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，本級政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付等相關(guān)資料

???????借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

??????????貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

按照實(shí)際持有的債券金額

??????借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

同時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn)

?????貸：借入款項(xiàng)/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

（2）期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)

????????借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

???????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

（3）收回轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政主權(quán)外債的本息時(shí)，按照收回的金額

???????借：其他財(cái)政存款

???????????貸：其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款項(xiàng)

按照實(shí)際收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額

???????借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

???????????貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

?

（4）扣繳下級政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額

?????????借：與下級往來

????????????貸：其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款

按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額

????????借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

???????????貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

14、股權(quán)投資：核算政府持有的各類股權(quán)投資

???????包括：國際金融組織股權(quán)投資

?????????????投資基金股權(quán)投資 ???????（也是二級科目）

?????????????企業(yè)股權(quán)投資 ???????????或叫一級明細(xì)科目

在一級明細(xì)科目下，按管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算，對每一投資主體可下設(shè)以下明細(xì)科目

投資成本

??????????????收益轉(zhuǎn)增投資

??????????????損益調(diào)整

??????????????其他權(quán)益變動

主要賬務(wù)處理如下

【A】國際金融組織股權(quán)投資

（1）政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國際金融組織股本時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

????????借：一般公共預(yù)算本級支出

????????????貸：國庫存款

按照確定的股權(quán)投資成本

???????借：股權(quán)投資

??????????貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

（2）從國際金融組織撤出股本時(shí)，按照收回的金額

????????借：國庫存款

??????????貸：一般公共預(yù)算本級支出

根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按實(shí)際撤出的股本

???????借：股權(quán)投資

??????????貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

?【B】投資基金股權(quán)投資

?

（1）政府財(cái)政對投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)

????????????借：一般公共預(yù)算本級支出

????????????貸：國庫存款

根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料

?????????借：股權(quán)投資—投資成本（實(shí)際支付的金額）

????????????貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資（在被投資基金中占的權(quán)益）

??????借或貸：股權(quán)投資—其他權(quán)益變動（差額）

（2）年末，根據(jù)在被投資基金當(dāng)期凈利潤或凈虧損中占有的份額

????????借或貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整

???????????借或貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

（3）政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動使用時(shí)

???????借：股權(quán)投資—收益轉(zhuǎn)增股本

??????????貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整

（4）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)上繳財(cái)政的部分 借：應(yīng)收股利 ?

???????????貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利

同時(shí)：借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

?????????貸：股權(quán)投資—損益調(diào)整

（5）?被投資基金發(fā)生除凈損益外的其他權(quán)益變動時(shí),按政府財(cái)政持股比例計(jì)算的金額

???????借或貸：股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

??????????貸或借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

（6）投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí)

???????借：國庫存款等科目（按實(shí)際收回的資金）

?????????貸：一般公共預(yù)算本級支出（原實(shí)際出資部分）

??????????????一般公共預(yù)算本級收入（按超出原實(shí)際出資部分）

按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額 ??借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資

????????貸：股權(quán)投資

【C】企業(yè)股權(quán)投資：參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理

?

15、?待發(fā)國債：核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國債與實(shí)際發(fā)行國債之間的差額，期末借方余額反應(yīng)中央財(cái)政尚未使用的國債發(fā)行額度。

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??????????????????????????????????2023.06.24

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