匯算清繳：發(fā)現(xiàn)無票費用該如何會計處理和納稅調整？

發(fā)現(xiàn)去年有一筆無票費用，今年走以前年度損益調整調出來了，需不需要匯算清繳納稅調增這筆費用？

解答：

一、會計問題

去年實際發(fā)生的費用，不管是否有無發(fā)票，會計核算時都應確認為費用支出計入當期損益。因此，去年實際發(fā)生的費用即使沒有而計入了損益，會計核算是正確的，是不需要做會計差錯的追溯調整。

“以前年度損益調整”科目，是企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的前提下，發(fā)現(xiàn)了以前年度的會計差錯，且是影響損益的會計差錯，金額也是重大的，也能進行追溯調整的情況下，才會使用到“以前年度損益調整”科目。

如果企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》的，即便是發(fā)現(xiàn)了以前年度影響損益的會計差錯，是不需要使用“以前年度損益調整”科目，原因是：1.《小企業(yè)會計準則》下沒有“以前年度損益調整”科目；2.《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于會計差錯統(tǒng)一采用“未來適用法”，沒有“追溯調整法”。

如果因為費用沒有發(fā)票導致納稅調增而補繳企業(yè)所得稅的，則應在匯算清繳結束后對所有的納稅調整統(tǒng)一進行會計處理。

二、稅務問題

對于企業(yè)支出的費用，首先需要區(qū)分是否屬于增值稅應稅范圍。

國家稅務總局公告2018年第28號有如下規(guī)定：

第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

第十條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

因此，也不是所有的支出都必須要發(fā)票作為稅前扣除憑證。

如果不屬于增值稅應稅項目，或雖然屬于增值稅應稅項目但依法可以不要發(fā)票的，沒有發(fā)票也可以按規(guī)定稅前扣除，在匯算清繳時是不需要納稅調增。

如果屬于需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的，只要在匯算清繳結束前（5月31日）取得發(fā)票，依然可以稅前扣除，也不需要做納稅調整。如果在匯算清繳結束前（5月31日）沒有取得發(fā)票，則需要按規(guī)定進行納稅調增；如果匯算清繳后取得發(fā)票的，則在五年內可以追補扣除。