生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅釋義

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。所以消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。

納稅策劃理由

由于消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，銷售環(huán)節(jié)不納稅，因此，如果能降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)值強(qiáng)化銷售環(huán)節(jié)的銷售價(jià)值，只要定價(jià)合理，就可以少交部分消費(fèi)稅。

籌劃案例分析

（一）案例：

甲實(shí)木地板生產(chǎn)加工企業(yè) 2020 年 12 月有 100 萬(wàn)（不含增值稅）銷售額，其中實(shí)木地板每塊銷售單價(jià) 100元，銷量為 1 萬(wàn)塊，毛利率為 25%。

（二）納稅策劃前后涉稅計(jì)算比較

（1）策劃前

甲公司對(duì)外銷售 1000 萬(wàn)元，甲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1000 萬(wàn)*4%=40 萬(wàn)元。

（2）實(shí)施策劃

節(jié)稅思路：注冊(cè)經(jīng)銷公司，將甲公司的產(chǎn)品先銷售給經(jīng)銷公司，公司再賣給客戶。由于消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，銷售環(huán)節(jié)不納稅，因此銷售公司不納消費(fèi)稅，只要定價(jià)合理，就可以少交部分消費(fèi)稅。

具體操作：甲公司注冊(cè)成立乙公司，甲公司將單價(jià)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出售時(shí)候降低為 80 元將利潤(rùn)定價(jià)轉(zhuǎn)移到乙公司，乙對(duì)外銷售單價(jià)為 100 元，這樣甲公司會(huì)減少 20 萬(wàn)利潤(rùn)，乙公司增加 20 萬(wàn)的利潤(rùn)。乙公司對(duì)外銷售100 萬(wàn)（1 萬(wàn)塊*100 元/塊）毛利潤(rùn)增加 20 萬(wàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》 第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

（3）策劃后計(jì)算應(yīng)交稅

甲公司降價(jià)賣給乙銷售公司后，甲公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=80 萬(wàn)*4%=3.2 萬(wàn)。

根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律，一般制造環(huán)節(jié)的利潤(rùn)是很低的，定價(jià)轉(zhuǎn)移一個(gè)合理的比例，但不能把全部利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到銷售公司，這樣不合乎常理，只要適當(dāng)調(diào)配，還是有不少籌劃空間的。

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對(duì)比：甲公司策劃前應(yīng)交消費(fèi)稅為 4 萬(wàn)元，策劃后應(yīng)交消費(fèi)稅為 3.2 萬(wàn)元，節(jié)稅金額=43.2=0.8（萬(wàn)元）。