增值稅稅目釋義

增值稅稅目指的是增值稅稅法對(duì)課稅對(duì)象分類規(guī)定的應(yīng)稅品目，增值稅稅目按大類產(chǎn)品設(shè)置，并根據(jù)稅收政策需要規(guī)定若干子目與細(xì)目。

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納稅空間

由于稅目對(duì)應(yīng)稅率不同，比如：稅目類為提供加工及修理修配勞務(wù)的稅率為 13%，稅目類為銷售服務(wù)的子目居民生活服務(wù)對(duì)應(yīng)稅率為 6%。在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，若企業(yè)能很好利用不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，具有很好的節(jié)稅效果。

納稅策劃案例

（一）案例：

甲汽車美容經(jīng)銷店（一般納稅人）本月發(fā)生修理費(fèi)用 11300 元，其中發(fā)生購(gòu)置大件修理用材料 9180 元，發(fā)生小件材料 2120 元，假如不考慮其他費(fèi)用。該汽車美容單位既有汽車室內(nèi)裝飾又有修理服務(wù)，汽車美容屬于生活服務(wù)類適用稅率為 6%，而汽車修理屬于修理修配勞務(wù)，適用 13%的稅率。

（1）策劃前

按修理修配稅目，適用 13%稅率，應(yīng)交增值稅=11300/1.13*13%=1300 （元）

（2）實(shí)施策劃

納稅思路：利用營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣化，以及由于一些業(yè)務(wù)交叉導(dǎo)致業(yè)務(wù)界限的模糊性為節(jié)稅騰出空間。汽車美容和汽車修理都要用一些材料， 但是兩者稅率不同，可以利用業(yè)務(wù)的界限模糊性進(jìn)行節(jié)稅，將兩者在財(cái)稅處理。上分別按不同的稅率核算。具體操作：將一些修補(bǔ)的服務(wù)作為汽車美容服務(wù)稅目，汽車美容屬于居民日常服務(wù)適用 6%低稅率，將大件的汽車購(gòu)置材料作為汽車修理用材料，適用 13%稅率。財(cái)務(wù)上按稅率的不同分別核算。

政策依據(jù)：

根據(jù) 2016 年 36 號(hào)文銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

根據(jù)財(cái)稅[2016] 36 號(hào)的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（3）策劃后計(jì)算應(yīng)交增值稅

計(jì)算策劃后的應(yīng)交增值稅按修理修配稅目，應(yīng)交增值稅=9180/1.13*13%=1056（元）按汽車美容項(xiàng)目（居民生活服務(wù)）稅目應(yīng)交增值稅=2120/1.06*6%=120（元）共計(jì)：應(yīng)交增值稅=1176（元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅比較

策劃前為 1300，策劃后為 1176，節(jié)稅金額=1300-1176=124 （元）

注意：利用營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多樣性，采取兼營(yíng)分別核算，能分別核算的可以采用不同的稅率。結(jié)論：經(jīng)過(guò)納稅籌劃后會(huì)起到一定的節(jié)稅效應(yīng)，所以財(cái)務(wù)人員一定要懂得充分利用稅收政策，做好納稅籌劃。