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營(yíng)改增之前玩票是“錢(qián)的問(wèn)題”，營(yíng)改增之后玩票可是“命的問(wèn)題”。隨著金稅四期的上線(xiàn)運(yùn)營(yíng)，財(cái)會(huì)熱點(diǎn)一直圍繞著“最嚴(yán)稽查”、“稅務(wù)稽查”警醒企業(yè)一定要循規(guī)守法。但是，也總有些人抱著一絲僥幸心理，被利益誘惑，鋌而走險(xiǎn)。正所謂“常在河邊走，哪有不濕鞋？相信每一個(gè)財(cái)會(huì)人都很關(guān)心這個(gè)問(wèn)題：一旦被查出做假賬，企業(yè)老板和會(huì)計(jì)到底誰(shuí)來(lái)承擔(dān)？

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一、什么是做假賬？

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假賬即虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。

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假賬就是沒(méi)有真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)交易事項(xiàng)，沒(méi)有如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理賬務(wù)。

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從特征上體現(xiàn)了當(dāng)事人的主觀(guān)故意行為。

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當(dāng)事人可能是法人，也可能是財(cái)務(wù)人員。

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哪些原因?qū)е伦黾儋~？

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逃稅需要；信貸需要；業(yè)績(jī)需要；政策需要；項(xiàng)目需要；違規(guī)需要；福利需要；其他需要。

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二、逃稅罪認(rèn)定的犯罪主體

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《刑法》第30條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任?！?/p>

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《刑法》第31條規(guī)定“單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！?/p>

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根據(jù)《刑法》的規(guī)定偷稅罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成（稅務(wù)人員作為此類(lèi)犯罪的共犯除外）。

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三、假賬法律責(zé)任追究人確定

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〈會(huì)計(jì)法〉第二十六條

單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)?、故意破壞?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者使用虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料逃稅或者損害國(guó)家利益、公共利益的，由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門(mén)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的責(zé)任處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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〈會(huì)計(jì)法〉第二十七條

會(huì)計(jì)人員受理不真實(shí)、非法的原始憑證，或者不向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面意見(jiàn)，或者向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公共利益的收支，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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〈會(huì)計(jì)法〉第二十八條

單位領(lǐng)導(dǎo)按照本法第十九條第二款的規(guī)定收到會(huì)計(jì)人員的書(shū)面意見(jiàn)，處理違法收支決定，造成嚴(yán)重后果的，依法追究刑事責(zé)任。

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〈會(huì)計(jì)法〉第二十九條

單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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做假賬屬于違法犯罪搜索行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國(guó)刑法依法追究刑事責(zé)任。

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一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究?jī)煞N人的法律責(zé)任：

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1.直接負(fù)責(zé)人。

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也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)。

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2.直接責(zé)任人。

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也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會(huì)計(jì)。

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對(duì)于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會(huì)要求法人對(duì)偷稅犯罪行為來(lái)承擔(dān)法律責(zé)任：

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1.法人代表是涉稅違法行為的直接責(zé)任人。

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偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔(dān)法律責(zé)任。

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2.法人代表授意企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)操作的，那就要承擔(dān)法律責(zé)任。

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劉曉慶稅案中，電視臺(tái)播放劉曉慶的連續(xù)劇所付的款項(xiàng)，應(yīng)做營(yíng)業(yè)收入。但是等會(huì)計(jì)請(qǐng)示她的時(shí)候，她要求將這部分收入掛在往來(lái)賬上。那么這種行為就屬于劉曉慶指使行為。

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3.明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。

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雖然在這種情況下，法人代表沒(méi)有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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四、假賬犯罪的量刑

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《會(huì)計(jì)法》第42條

違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

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(一)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；

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(二)私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；

(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

(四)以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；

(五)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；

(六)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；

(七)未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；

(八)未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；

(九)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；

(十)任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。

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有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

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《會(huì)計(jì)法》第43條：

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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刑法對(duì)單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。什么是兩罰制？這意味著對(duì)于逃稅單位，他們將被罰款，即依法支付一定數(shù)額財(cái)產(chǎn)的處罰。以資產(chǎn)損害的形式處罰，所有被處罰和執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)將上繳國(guó)庫(kù)。

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五、追究法律責(zé)任人的區(qū)別

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第一層次是：

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數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

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第二層次是：

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數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。

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對(duì)自然人要并處罰金，而對(duì)單位則就采取了雙罰制，即對(duì)單位判處罰金，并同時(shí)對(duì)單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也要進(jìn)行處罰。

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對(duì)單位判處罰金后，一般對(duì)單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。

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要注意的是，對(duì)多次違法行為累計(jì)數(shù)額合并處罰行為人在一定時(shí)期內(nèi)多次實(shí)施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。

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反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過(guò)稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計(jì)計(jì)算合并處罰。

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本文僅供參考，如有疑問(wèn)或需要更加詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，歡迎您的留言與私信！

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