企業(yè)要對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。

企業(yè)要設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。

研究開發(fā)費(fèi)

近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額（產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和）的比例分別符合5%、4% 、3%。

研發(fā)費(fèi)用的歸集內(nèi)容

研究費(fèi)用科目的歸集范圍主要有8個方面：人員人工、 直接投入、 折舊費(fèi)用于長期待攤費(fèi)用、 設(shè)計費(fèi)用、 裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和 其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容及注意事項

人員人工：從事研究開發(fā)活動人員全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（注意：企業(yè)人員應(yīng)為與企業(yè)簽訂了勞動合同并累計實際工作時間在183天以上的人員）。

直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；（注意：歸集的時點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而非入庫時）。

折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

設(shè)計費(fèi)：

包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；

（1）設(shè)計制定費(fèi)：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)；

（2）其他設(shè)計費(fèi)用：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費(fèi)用。

裝備試用調(diào)費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（注意：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入）。

無形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明、其他專用技術(shù)。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)），委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定（注意：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費(fèi)用總額）。

其他費(fèi)用：勘察現(xiàn)場試驗費(fèi)、研發(fā)成功相關(guān)費(fèi)用、圖書資料及翻譯費(fèi)及其他（注意：此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%）。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)

（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；

（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的40% 限額；

（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；

（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項下列支，在歸集時不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項中篩選；

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題

（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致

按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況

（2）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

（3）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理

跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。