財忠節(jié)稅思路

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額 12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：

（1）依法登記,具有法人資格。

（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨且不以營利為目的

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。

（4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)。

（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織。

（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。

（7）有健全的財務(wù)會計制度。

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配。

（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額 12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。金融企業(yè)的捐贈應(yīng)當(dāng)盡量符合上述規(guī)定,不要因為捐贈承擔(dān)額外的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

財忠節(jié)稅依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007 年 3 月 16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017 年 2 月 24 日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正,2018 年 12 月29 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正）。

節(jié)稅圖

財忠節(jié)稅案例

【例 12-3】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行為了樹立良好形象,決定向附近農(nóng)村的五所小學(xué)分別捐贈 100 萬元,用于學(xué)校建設(shè)和幫助貧困學(xué)生上學(xué)。為此,該鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行的領(lǐng)導(dǎo)計劃在 2019 年 5 月召開一個由五所小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)、老師和學(xué)生代表以及各村主任、家長代表參加的捐贈大會,并直接將相關(guān)款項交付給該五所小學(xué)。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行的年度利潤為 5 000 萬元。請對此做出稅收上的評價并提出節(jié)稅案例。

節(jié)稅案例

從稅收的角度來看,這種捐贈方式是不值得鼓勵的。因為根據(jù)我國稅法的規(guī)定,納稅人從事公益性捐贈的支出在符合法定條件下可以扣除。銀行直接向被捐贈者進(jìn)行的捐贈是不能扣除的,為此,該銀行將多繳納所得稅：100×5×25%=125（萬元）。該銀行可以通過當(dāng)?shù)孛裾只蛘呓逃窒蛟撐逅W(xué)捐贈,當(dāng)然,為了提高影響,同樣可以召開該捐贈大會,甚至可以邀請媒體參加,這樣可以節(jié)省企業(yè)所得稅 125 萬元。