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在高企申報中，研發(fā)費用核算的對象是企業(yè)的研究開發(fā)活動。如今，政府對企業(yè)開展研究開發(fā)活動有很大力度的支持。真實開展研發(fā)活動是有關資質(zhì)認定和政策支持的核心。

1.各類資質(zhì)的要求(高新技術企業(yè)認定、工程中心、技術中心、專精特新企業(yè)等等)

2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除)

3.直接補助(研發(fā)費后補助)

一、研發(fā)費用的不同口徑

企業(yè)財務賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費用科目金額。

申報材料:

1.年度審計報告:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出及利潤表中列研發(fā)費用科目的發(fā)生額；

2.專項審計報告:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。

3.匯算清繳報告:

(1)期間費用明細表中的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額；

(2)優(yōu)惠備案明細表的研發(fā)費用:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用；

(3)可加計扣除的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額并按財稅【2015】119號文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)部分的攤銷)。

二、高企文件的要求

《工作指引》:企業(yè)應按照“研發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

企業(yè)在核算研發(fā)費用時應該做到:

1.必須在原會計系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出“和“管理費用”科目下的研發(fā)費用"明細科目核算；

2.對于研發(fā)項目或明細項目，可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統(tǒng)外的輔助賬進行核算。

三、研發(fā)費用核算原則

真實性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須真實發(fā)生。

相關性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須與研發(fā)活動相關(研發(fā)與非研發(fā)的關系)。

合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費用與非研發(fā)相關的費用必須合理分攤。

四、關于研發(fā)費用的歸集

（一）人員人工

定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

常見問題:

(1)對科技人員的定義；

(2)企業(yè)高層管理人員能不能認定為科技人員；

(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目；

(4)研究項目有生產(chǎn)車間人員參與；

(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；

(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊的一致性；

(7)人員費過大或過小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。

（二）直接投入費用

定義:直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。

包括:直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

常見問題:

(1)研發(fā)原材料的領用與生產(chǎn)領用的區(qū)分；

(2)燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分；

(3)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否全部為研發(fā)費用；

(4)直接投入絕對金額和比例過高；

(5)研發(fā)材料的領用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；

（三）折舊費用與長期待攤費用

定義:折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

常見問題:

(1)用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入；

(2)折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低；

(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設備如何正確地計算入當期研發(fā)費用。

五、關于研發(fā)費用的核算

（一）委托外部研究開發(fā)費用

定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。按照實際發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費用總額。

常見問題:

(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；

(2)與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務，但無法證明交易價格的公允性；

(3)委外研發(fā)費用在財務核算上按照計提費用處理，又無法證明合理性；

(4)相關的后附單據(jù)。

（二）其他費用

定義:是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

常見問題:

(1)列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費；

(2)是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費；

(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關的業(yè)務招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用；

(4)相關佐證資料。

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