第3章 存貨

【知識框架】

考點一：存貨及其分類

考點二：存貨的初始計量

課后習題詳解：

什么是存貨？存貨有何特征？如何分類？

答：（1）存貨的含義

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（2）存貨的主要特征

①存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。

②存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。

③存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以被銷售或耗用為目的而取得。

④存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。

（3）存貨的分類

①按經(jīng)濟用途的分類：原材料；在產(chǎn)品；自制半成品；產(chǎn)成品；周轉(zhuǎn)材料。

②按存放地點的分類：在途存貨；在庫存貨；在制存貨；在售存貨。

③按取得方式的分類：外購存貨；自制存貨；委托加工存貨；投資者投入的存貨；通過債務(wù)重組取得的存貨；非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨；盤盈的存貨；通過企業(yè)合并取得的存貨等。

存貨的確認應(yīng)具備哪些條件？

答：企業(yè)在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

存貨確認的一個重要標志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。一般來說，凡企業(yè)擁有所有權(quán)的貨物，無論存放何處，都應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨之中；而尚未取得所有權(quán)或者已將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的貨物，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨之中。但需要注意的是，在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步，此時，存貨的確認應(yīng)當注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。

（2）存貨的成本能夠可靠地計量。

成本能夠可靠地計量，是指成本的計量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。

如何確定外購存貨的采購成本？

答：外購存貨的成本是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，即采購成本，一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（1）購買價款，是指所購貨物發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額；

（2）相關(guān)稅費，是指進口關(guān)稅、購買存貨發(fā)生的消費稅以及不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等；

（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，是指存貨采購過程中發(fā)生的除上述各項費用以外的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費用等可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

如何確定非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的成本？

答：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其入賬價值應(yīng)當根據(jù)該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計量，分別以公允價值為基礎(chǔ)進行計量或以賬面價值為基礎(chǔ)進行計量。

（1）換入的存貨以公允價值為基礎(chǔ)計量

①條件：a.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；b.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

②會計處理注意兩點：a.應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；b.非貨幣性資產(chǎn)交換損益的處理。

（2）換入的存貨以賬面價值為基礎(chǔ)進行計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價值均不能可靠計量，即不能同時滿足以公允價值計量的兩個條件，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本，無論是否涉及補價，均不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

如何確定通過債務(wù)重組取得存貨的成本？

答：（1）企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當按照受讓存貨的公允價值作為入賬成本。如果企業(yè)受讓存貨時還發(fā)生了運雜費等，也應(yīng)當計入相關(guān)存貨的成本。增值稅一般納稅人涉及增值稅的存貨，受讓存貨允許抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當單獨入賬，不計入存貨成本，即作為存貨成本入賬的公允價值是指不含增值稅的公允價值。但是，債務(wù)人以存貨所能夠抵償?shù)膫鶆?wù)金額，則是指包含增值稅的公允價值。

（2）重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨包含增值稅的公允價值之間的差額，應(yīng)當作為債務(wù)重組損失，計入當期營業(yè)外支出。

（3）如果重組債權(quán)已計提了減值準備，應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨包含增值稅的公允價值之間的差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，作為債務(wù)重組損失，計入當期營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

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