股權轉讓涉稅問題一直是稅務機關關注的重點，如今金稅四期下，稅務稽查越來越嚴，我們該如何規(guī)避這些風險呢？今天來跟著一起看一下。

01

“金稅四期”下

個稅重視程度將大幅度提升

“金稅四期”這個炒了多年的概念，何時正式上線不得而知，但其實早已經悄悄地影響著我們。從近幾年的趨勢來看，無論是稅收優(yōu)惠，還是稅務稽查，國家對于個稅的重視程度將有極大幅度的提升，尤其是“高收入高凈值”人員。

為什么這么說呢？

從2021年年初起，中辦、國辦印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，隨后，稅務局提到了未來征管的重點。

對以下8個行業(yè)和領域重點關注，其中就包括了網(wǎng)絡主播和高收入人群股權轉讓。

而對于網(wǎng)紅明星的處理，早從2018年就開始了，到2021年短短4年時間，據(jù)統(tǒng)計，高收入人群偷逃個稅高達47億！這也就是為什么把直播平臺和高收入人群列入重點關注的領域的原因。

到2021年底，財政部和國家稅務總局更是聯(lián)合發(fā)文，對“持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅”。

再到2022年9月，海南省稅務局聯(lián)合市場監(jiān)督局，首次開展了對“雙高”人群的抽查工作。

種種跡象表明，對個稅的“嚴征管”是未來稅收征管的重點環(huán)節(jié)。而高效、精準的金稅四期上線后，必將會對個稅提供更有力的監(jiān)管。

因此，股權轉讓的涉稅風險是未來稅務稽查的重中之重，納稅人要小心了！

02

股權轉讓需要交哪些稅？

一、增值稅

1、個人股東轉讓股權

2、法人股東轉讓股權

注：相抵后出現(xiàn)負差，可結轉至下期，但年末仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一會計年度。

二、個人所得稅

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關優(yōu)惠。

四、印花稅

溫馨提示：

根據(jù)財稅[2019]13號，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

五、土地增值稅

股權轉讓方式的過程中，如不動產價值占公司凈資產的比例較大，稅務機關可能會據(jù)此認定股權轉讓行為的實質為轉讓不動產，并征收土地增值稅。

03

警惕！

股權轉讓27項涉稅風險

1、頻繁多次轉讓過股權

根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》，各地稅務機關加強個人股權轉讓的動態(tài)管理，建立股權轉讓個人所得稅電子臺賬，將自然人股東的相關信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權轉讓間股權轉讓收入和股權原值的審核，同時伴隨個人股權轉讓信息自動交互機制在全國范圍的廣泛推行，同一自然人股東在一定期限內頻繁發(fā)生股權轉讓行為或同一企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)的股權一定期限內頻繁被轉讓的，將被識別并作為稅務稽查重點對象。

2、平價或者0元股權轉讓

有些創(chuàng)業(yè)者簡單的認為，跟受讓方簽訂一個《股權轉讓協(xié)議》，約定一個很低的轉讓價格，就可以不交稅的，在實際操作中，這是完全實現(xiàn)不了的。對于股權原值，稅務是有明確的規(guī)定的，稅務機關不是僅憑《股權轉讓協(xié)議》去判斷出讓方是否有所得。再者，當稅務機關認為股權轉讓價格有失公允，或者說股權原值嚴重偏頗時，稅務機關還可以行使核定權。

3、轉讓日企業(yè)盈利凈資產較大

股權轉讓的價格一般根據(jù)公司的凈資產、盈利情況等來進行定價，因此在轉讓協(xié)議中建議明確股權轉讓的價格系考慮到目標公司某個時間節(jié)點經審計的凈資產以及盈利情況所進行的估價。

4、自然人股權轉讓簽訂陰陽合同

股權轉讓時，雙方盲目簽訂“陰陽合同”，存在股權轉讓條款部分無效，甚至整個合同被認定為無效的風險，從而引發(fā)系列矛盾與糾紛，影響整個股權交易的計劃與進度，造成被動局面甚至帶來不可估量的損失。

簽訂“陰陽合同”逃避稅收，存在被稅務機關追繳相關稅款及滯納金，并處少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款等行政處罰的風險，情節(jié)嚴重的甚至可能會承擔刑事法律責任，實在得不償失。

5、轉讓日七種高溢價資產占企業(yè)總資產比例超過20%

七種高溢價資產：被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權。

被投資企業(yè)賬面有以下資產，且占總資產比例超過20%時，稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入：土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等。

6、自然人股權轉讓未依法申報個稅和印花稅

納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據(jù)，按照產權轉移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分）確定。個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人?？劾U義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

7、名股實地，利用股權轉讓來實現(xiàn)買賣大額房產土地

雖然形式上是股權轉讓，但是股權表現(xiàn)的形式主要是房產土地，很容易被稅局認定為轉讓不動產，因此面臨需要繳納土地增值稅的巨大風險。

對于以股權轉讓形式轉讓土地使用權的，實務爭議問題主要包括：在民事上是否涉及到名為股權轉讓實為土地，因避法、違法而無效，在稅收上是否規(guī)避土地增值稅等稅收而應當被納稅調整，在刑事法律上是否構成非法倒賣轉讓土地使用權罪。

8、利用增資減資來變相實現(xiàn)股權轉讓

自然人股東增資減資不屬于股權轉讓行為。增資減資雖然不屬于股權轉讓，但是若是股東的減資所得超過了個人的初始投資成本，減資也會涉及個稅。個人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產，超過投資成本的部分應該全部確認為“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。

9、利用合伙企業(yè)核定經營所得來達到降低自然人股轉個稅目

2021年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱“41號公告”），宣布從2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。也就是說，涉及轉讓權益性投資的合伙企業(yè)不得再適用核定征收的方式。

10、股權轉讓之前財務提供虛假虧損報表達到降低自然人股轉個稅目

在股權轉讓、股權融資過程中，轉讓方為達到以更高價格出讓股權的目的，通常會有美化財務報表、夸大收益前景、提供虛假審計報告、虛增公司利潤的行為。納稅人存在虛假申報納稅，辦理股權轉讓納稅或扣繳申報時提供的資料不完整，引發(fā)稅務機關合理懷疑的將可能成為稅務稽查重點對象。

11、“友情”價轉讓股權

根據(jù)《國家稅務總局關于<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（2014年第67號）第十二條第一款：“申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的”視為股權轉讓收入明顯偏低，且又不符合第十三條有關股權轉讓收入明顯偏低且有正當理由的條件，并依據(jù)公告第十一條、第十四條稅務機關有權核定了股權轉讓收入。

12、以股權抵償債務屬于股權轉讓行為未依法申報個稅的，轉讓方和受讓方在進行股權轉讓前，簽署其他交易合同，比如借貸、沖抵交易、轉移資金

以股抵債的債務人是持有公司股份的某股東。債務股東與債權人達成以股抵債的協(xié)議后，該股東的股權過戶至債權人名下，因此，以股抵債的性質是股權轉讓，應當征收個人所得稅的情形，應依法按財產轉讓收入征收20%的個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號） 第三條 本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：……（六）以股權抵償債務……

13、自然人股權轉讓完成后又退回股權屬于二次股權轉讓未申報個稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

14、盈余公積等轉增股本未依法申報個稅

公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是公司將盈余公積向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對于自然人股東，應當按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

15、資本公積等轉增股本未依法申報個稅的

根據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定：“《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅?！?/p>

另根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定：“一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。”

16、未分配利潤等轉增股本未依法申報個稅

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）文件規(guī)定，加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

因此，國內自然人股東應按“股息、利息、紅利所得”項目繳納20%個人所得稅。若貴司屬于中小高新技術企業(yè)，則國內自然人股東在辦理相關備案手續(xù)后可在不超過5個公歷年度內（含）分期繳稅（財稅〔2015〕116號）規(guī)定。

17、自然人股權轉讓的轉讓原值確認不正確

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十五條規(guī)定，個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；（二）以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

18、自然人股權轉讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務

個人股權轉讓所得稅個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。扣繳義務人未履行扣繳義務時，納稅人應自行向主管稅務機關辦理股權轉讓納稅申報。

19、自然人股權轉讓企業(yè)承擔個稅印花稅匯算清繳未納稅調整

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定及《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條的規(guī)定，個人轉讓的股權屬于財產轉讓所得，理應繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

20、自然人股權贈送未依法履行扣繳個稅義務

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》規(guī)定：股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。

第十一條第一款：申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。

第十三條第二款：視為有正當理由的情形之一：繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

因此，將股權無償贈與給能提供具有法律效力身份關系證明的子女，屬于有正當理由情形，轉讓方不需繳納個人所得稅。如果是無正當理由就需要繳稅的，雖然無償轉讓，稅務機關可以依法核定股權轉讓收入，扣除股權計稅成本以及股權轉讓相關的印花稅等稅費后的余額為股權轉讓應納稅所得額，按照20%稅率計算繳納個人所得稅 。根據(jù)67號公告第五條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。因此，股權贈與方為納稅義務人。

21、自然人股權中與股權轉讓有關的違約金屬于股權轉讓收入但是未依法履行扣繳個稅義務

違約金、補償金屬于股權轉讓收入，轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。

22、隱名股東與顯名股東在股權轉讓時稅負承擔主體的風險

目前絕大多數(shù)稅務機關都將名義持有人，即股權代持關系中的受托人作為股權轉讓行為的納稅義務人，而不向將事實上股權持有人（委托人）征稅。例如寧波地方稅務局在其官方對于企業(yè)所得稅熱點政策的問答中這么解釋：“納稅人用法律許可或不禁止的方式代持的股份發(fā)證轉讓的，扔應按照納稅人名義上采用的具體方式所對應的納稅義務進行納稅，股份依法登記的形式所有人為納稅人”。

23、自然人股權轉讓中個稅和印花稅納稅地點不合法

個人轉讓股權，在納稅申報地點方面規(guī)定：

扣繳義務人：股權轉讓所得的個稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

納稅地點：個人股權轉讓所得個人所得稅需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

24、自然人股權轉讓中股權轉讓完成但尚未支付轉讓款未依法申報個稅

國家稅務總局福建省稅務局發(fā)布《2019年4月12366咨詢熱點難點問題集》第七問：

“自然人股東A、B之間發(fā)生股權轉讓，但轉讓后B拒絕支付款項，A是否需要繳納個人所得稅？”解答中明確，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；(二)股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；(三)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的；(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；(六)稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形?！币虼?，若股權轉讓已發(fā)生上述情形之一的，即使A未取得款項，也應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

25、對個人非貨幣資產轉讓所得未依法申報個稅

財稅〔2015〕41號規(guī)定，個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。

26、個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項屬于個稅應稅收入未依法申報個稅

自然人股東減資時，若取得的收入高于其原始出資額的，由該自然人股東按20%的稅率依法繳納個人所得稅；若取得的收入低于或等于其出資額的，該自然人股東不需要繳納個人所得稅，不用申報。

《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第41號公告）規(guī)定：“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費?！?/p>

27、虛假評估

在涉及到轉讓標的不動產占比較大的情形時，通過虛假資產評估報告，降低轉讓標的價值，減少所得稅。

稅務機關對于納稅人提交的不動產價值評估結果與企業(yè)實際經營情況、資產情況不相符合。同時，與同類企業(yè)的可比價格相比也明顯較低。因此，稅務機關認定納稅人提供的資產評估價格偏低，要求股權轉讓交易雙方聘請具有法定資質的中介機構，對企業(yè)凈資產公允價值進行再次評估。

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