一、了解增值稅的基本規(guī)定

（1）增值稅是以商品在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。按我國現(xiàn)行增值稅相關法規(guī)規(guī)定，增值稅是以從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。

（2）增值稅納稅人。以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全為標準，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 　　

（3）增值稅征稅范圍。凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物和提供應稅服務的都屬增值稅的征稅范圍。其中，“應稅服務”指從營業(yè)稅范圍改征增值稅的交通運輸、郵政電信和現(xiàn)代服務業(yè)的服務。

（4）增值稅稅率和征收率。納稅人銷售或者進口除適用低稅率（13%）以外的貨物，提供加工、修理修配勞務以及提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率均為17%；小規(guī)模納稅人的征收率為3%?

二、學會增值稅的計算

（1）一般納稅人增值稅的計算。由于增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值或商品的附加值，但在實際操作中，商品新增價值或商品附加值在商品生產(chǎn)流通過程中難以準確計算，因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應稅勞務的銷售額，按照規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，即進項稅額，其差額即為納稅人應繳納的增值稅。我國也采用此種辦法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

（2）銷項稅額的計算。納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×稅率

（3）進項稅額的確認。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額，對購貨方來說是進項稅額，對銷貨方來說就是在價外向購貨方收取的銷項稅額。

（4）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計算應納稅額，即納稅人銷售貨物、提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下：

應納稅額=銷售額×征收率

三、掌握增值稅的會計處理

（1）一般納稅人增值稅會計賬戶的設置。一般納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶?！皯欢愘M——應交增值稅”的明細賬戶如圖：

（2）一般納稅人增值稅的會計處理。

【例1】某企業(yè)當月購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅額為34 000元，由供貨方代墊運費2 000元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率11%，全部款項已由銀行存款支付，鋼材驗收入庫。專用發(fā)票在當月獲得稅務機關認證。則該企業(yè)會計處理如下：
可抵扣的進項稅額=34 000+220=34 220（元）

借：原材料　　　　202 000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34 220
　貸：銀行存款 　 236 220

【例2】甲廠向乙廠銷售B產(chǎn)品500件，每件不含稅售價400元，增值稅為34 0 00元，貨已發(fā)出，收到轉帳支票一張。則甲廠的會計處理如下：

借：銀行存款 　　　　　　234 000
貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 　　200 000
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34 000

【例3】某增值稅一般納稅人4月份發(fā)生進項稅額450 000元，銷項稅額為900 000元，月未結轉應交增值稅，則會計處理如下：

① 4月30日，結轉未交增值稅。

結轉未交增值稅=900 000-450 000=450 000（元）

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 450 000

　 貸：應交稅費——未交增值稅 450 000

② 5月15日前上繳增值稅。

借：應交稅費——未交增值稅 450 000

　 貸：銀行存款 450 000

【例4】如下圖：

（3）小規(guī)模納稅人的增值稅核算

　　由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算繳納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額不單獨反映,直接計入有關貨物及勞務的成本。按應付或實際支付的全部價款加上增值稅，借記“材料采購”“原材料”“制造費用”“管理費用” “其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據(jù)”等賬戶。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按不含稅的銷售額加上按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等賬戶，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等賬戶，按不含稅的銷售額乘以征收率計算的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”賬戶。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

　　因為小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣辦法，所以只需通過“應交稅費——應交增值稅”賬戶反映增值稅的應交、上交和欠交情況。在規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應交稅費——應交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

四、應用納稅申報

（1）納稅義務發(fā)生時間。①銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；②先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；③進口貨物，為報關進口的當天；④增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

（2）納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（3）納稅申報。納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，才能進行納稅申報。

（4）納稅申報表樣本：