隨筆會計之收入十一 → 履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入（時段OR時點履行的履約義務(wù)）

一、對單項履約義務(wù)判斷

1、 客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，即企業(yè)在履行合同中履約義務(wù)。

2、 首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，還是在某一時點履行的履約義務(wù)。

3、 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度。

4、 在某一時點履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷轉(zhuǎn)移時點。

二、理解相關(guān)內(nèi)容

1、?時段OR時點

1）、理論知識

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)

A.?????? 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。?

B.?????? 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。?

C.?????? 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。?

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2）、實務(wù)理解

（1）、時點法和時段法的根本區(qū)別在于商品控制權(quán)是在一段時間內(nèi)連續(xù)地給客戶，還是在一個時點一次性給客戶。

（2）、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

A、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，商品具有專用性。

B、有權(quán)就累計至今已完成的履約部分，收取款項的期間是累計至今的已完成的履約部分。

C、收取款項只是已發(fā)生的成本收回，沒有合理的利潤，不屬于時段履行的履約義務(wù)，是時點履行的履約義務(wù)。收取款項是已發(fā)生的成本加合理毛利率。

思考：業(yè)務(wù)合同的成本核算和合同的毛利率在日常管理中很重要，不僅對該合同重要也會影響到今后類似的合同收入確認(rèn)。

例如：

A、電視廣告投放 甲公司與乙公司簽訂廣告合同，投放某個電視臺宣傳乙公司的產(chǎn)品，周期1年，分期結(jié)算，屬于時段履行的履約義務(wù)，因漏播而退款或激勵措施等，按可變對價進(jìn)行會計處理。

B、銷售電子設(shè)備并提供后續(xù)維護(hù) ?甲公司與乙公司簽訂采購電子設(shè)備合同，合同中規(guī)定設(shè)備數(shù)量及設(shè)備安裝3年的維護(hù)，乙公司設(shè)備交付后甲公司出具驗收單。此業(yè)務(wù)即涉及到時點也涉及到時段。設(shè)備交付收到驗收單是時點履行的履約義務(wù)，3年維護(hù)服務(wù)是時段履行的履約義務(wù)。

C、甲公司與乙公司簽訂業(yè)務(wù)流程咨詢服務(wù)，針對乙公司的實際情況提供服務(wù)并出具報告。乙公司違約需支付違約金。違約金是甲公司已經(jīng)發(fā)生的成本加上合理利潤，甲公司的合理利潤參考類似合同中利潤，大致相同。甲公司提供的咨詢服務(wù)屬于時段履行的履約義務(wù)。

2、時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

1）、合同中有履約進(jìn)度，按進(jìn)度確認(rèn)收入；

2）、合同沒有履約進(jìn)度，采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度，產(chǎn)出法優(yōu)于投入法，產(chǎn)出法從客戶角度確定履約進(jìn)度，投入法從企業(yè)角度確定履約進(jìn)度；

3）投入法中的成本法是常用的一種方法；（成本法中的成本需要調(diào)整再計算履約進(jìn)度）

典型案例

提供電梯并負(fù)責(zé)安裝，采購電梯成本需從總成本中扣減再計算履約進(jìn)度，確認(rèn)成本時加回電梯。換句話表述，采購電梯成本影響計算履約進(jìn)度，但也是合同中的成本。

4）、履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

5）每一資產(chǎn)負(fù)債日，應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。

6）當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

3、時點履行的履約義務(wù)

時點履行的履約義務(wù)關(guān)鍵點在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

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