2023年初級會計職稱|初級會計師|《實務(wù)》《經(jīng)濟(jì)法》精講班
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修改于 2023-01-16 22:48518粉絲已關(guān)注
第一章 概述
第一節(jié) 會計概念、職能和目標(biāo)
一、會計的概念
1、概念：會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動
二、會計職能
1、基本職能：核算職能（最基本)；監(jiān)督職能
?2、拓展職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)濟(jì)決策；評價經(jīng)營業(yè)績
（一）會計核算職能：會計核算職能，又稱會計反映職能，是指以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。
（二）會計監(jiān)督職能：又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查
（1）真實性：是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行，是否如實反映經(jīng)濟(jì)活動或事項的真實狀況
（2）合法性：是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家各項方針政策，杜絕違法亂紀(jì)
（3）合理性：內(nèi)部控制制度、財務(wù)收支計劃、預(yù)算目標(biāo)
3、會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系
（1）相輔相成，辯證統(tǒng)一
（2）核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)和依據(jù)，監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障
三、會計目標(biāo)
會計目標(biāo)：會計目標(biāo)也稱會計目的，是要求會計工作完成或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)
注意：會計信息使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等
第二節(jié) 會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)
一、會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定
（一）會計主體
1、會計主體的定義：指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。
2、 會計主體一旦確定，便獨立于所有者之外，與企業(yè)職工個人的經(jīng)濟(jì)活動有別，與交易的對方對立。
3、會計主體與法律主體：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法律主體通常都可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
注意：
①一個法律主體內(nèi)部，可能存在多個會計主體。
②一個會計主體可能由多個法律主體組成
③會計主體可能是法律主體，可能不是法律主體
（二）持續(xù)經(jīng)營
1、持續(xù)經(jīng)營的概念：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指一個會計核算主體其經(jīng)營活動是永久持續(xù)的開展下去，在可以預(yù)見的將來不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)或進(jìn)行清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)擔(dān)的債務(wù)將正常償還。
（三）會計分期
1、會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生存期分為一段段相等而連續(xù)的期間進(jìn)行核實和監(jiān)督
注意：由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)任發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別
（四）貨幣計量
1、貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。選擇貨幣作為共同尺度進(jìn)行計量，具有全面、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的作用
注意：
①我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣
②業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映
③在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣
二、會計核算基礎(chǔ)
會計核算基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制
1、以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。無論收入是否收到，費(fèi)用是否支出，都以收入和費(fèi)用實際歸屬的期間作為它應(yīng)該歸屬的期間。又叫應(yīng)計制 （看事不看錢）
在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
（1）凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用
（2）凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用
例子
第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
一、會計信息
會計信息是企業(yè)和外部利益相關(guān)者進(jìn)行交流的較為直接、重要的信息來源和載體。
會計信息質(zhì)量，是指會計信息符合會計法律、會計準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。
二、會計信息質(zhì)量要求
（一）可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實據(jù)際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
（二）相關(guān)性（有用）
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。
（三）可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、簡明扼要，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。
（四）可比性
（1）前后對比（時間上的縱向?qū)Ρ龋阂?strong>同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）
（2）相互可比：要求不同企業(yè)相同會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
（五）實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
（六）重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
重要性的運(yùn)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從項目的功能、性質(zhì)和金額大小多方面加以判斷。
（七）謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求
（八）及時性
及時性要求對于已經(jīng)發(fā)生的交易事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后
第四節(jié) 會計職業(yè)道德
一、會計職業(yè)及其風(fēng)險
二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別與聯(lián)系
三、會計職業(yè)道德的內(nèi)容
第五節(jié) 內(nèi)部控制基礎(chǔ)
背誦
第二章 會計基礎(chǔ)
第一節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量
一、會計要素及其確認(rèn)條件
（一）資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件
1、資產(chǎn)的特征
①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)
②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。現(xiàn)在
擁有：所有權(quán) ；控制：控制權(quán)（如：租入資產(chǎn)）
③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。將來
已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)
2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足一下兩個條件：
（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
（二）負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件
1、負(fù)債的特征
①負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。
（正在籌劃的未來交易或事項不屬于負(fù)債）
②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）
③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
2、負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：
（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。
（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
1、所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
2、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。
所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)種享有的經(jīng)濟(jì)利益。
3、所有者權(quán)益的分類：
（四）收入的特征及其確認(rèn)條件
1、收入的特征
①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/strong>（銷售商品+提供商務(wù)）；
日?；顒邮侵钙髽I(yè)未完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
區(qū)別：非日常活動→利得（如：現(xiàn)金盤盈）
②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；
③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2、收入的確認(rèn)條件
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入
（五）費(fèi)用的特征和確認(rèn)條件
1、費(fèi)用的特征：
①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；
區(qū)別：非日?；顒印鷵p失（如地震、罰款支出）
②費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；
③費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（向股東分配股利不屬于企業(yè)的費(fèi)用）
2、費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；
（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；
（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。
（六）利潤的定義和確認(rèn)條件
1、定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。
2、利潤的確認(rèn)條件
利潤反應(yīng)收入減去費(fèi)用、直接計入當(dāng)期的利得減去損失后的凈額。
利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。
利潤=（收入-費(fèi)用）+（直接計入當(dāng)期利潤的利得-損失）
二、會計要素的計量屬性及其運(yùn)用原則
（一）歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
企業(yè)會計核算一般采用歷史成本。
例：設(shè)備購買價款300萬元，運(yùn)雜費(fèi)2萬元，安裝調(diào)試費(fèi)13萬元，固定資產(chǎn)成本=315萬元
（二）重置成本
重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額
適用于：盤盈物資的計量
（三）可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值
使用與：存貨的后續(xù)的計量
例：在產(chǎn)品成本100萬；加工后的商品估計售價120萬元，預(yù)計的加工成本18萬元，預(yù)計的銷售費(fèi)用10萬元，可變現(xiàn)凈值時92萬元（120-18-10）
（四）現(xiàn)值
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，時考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。
適用于：應(yīng)收款項減值的計量、使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的初始計量
（五）公允價值
公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。
適用于：交易性金融資產(chǎn)的計量、公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
三、會計等式
（一）會計等式的表現(xiàn)形式
1、財務(wù)狀況等式（靜態(tài)等式）
資產(chǎn)（資金占用）=負(fù)債+所有者權(quán)益（資金來源）
2、經(jīng)營成果等式（動態(tài)等式）
收入-費(fèi)用=利潤
3、動靜結(jié)合的等式
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
（二)交易或者事項對會計等式的影響
【結(jié)論】
（1）一項會計要素變動必然導(dǎo)致另一項或多項會計要素發(fā)生等額變動
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生（會計要素的變動），不會影響會計等式的成立。
做題技巧：寫出等式
第二節(jié) 會計科目和借貸記賬法
一、會計科目和賬戶
1、會計科目：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基本單元。
2、會計賬戶：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
3、二者的區(qū)別與聯(lián)系
從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
①會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。
②會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其余額。
二、會計科目的分類
1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
- 倒背如流，順序不能亂
2、按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同
（1）總分類科目：又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目
（2）明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下賬戶的左方稱為借方右方稱為貸方——左借右貸。
所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
賬戶余額通常在增加發(fā)生額一方。
（1）發(fā)生額：費(fèi)用、資產(chǎn)：借方登記增加，貸方登記減少，如果有余額，余額在借方，費(fèi)用一般沒有余額
（2）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入：借方登記減少，貸方登記增加，如果有余額，余額登記在貸方，收入一般沒有余額
- 計算期末余額的公式
①資本類和成本類：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
②負(fù)債類和所有者權(quán)益：期末貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
③損益類：
收入類——本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
費(fèi)用類——本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
- 計算期末余額的方法：從期初余額開始，同方向相加，反方向相減
（二）借貸記賬法的記賬原則
記賬規(guī)則：有借必有貸 借貸必相等
1、一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方
2、記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。
（三）借貸記賬法下的賬戶
1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系
存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。
2、會計分錄：
（1）定義：簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄記載于記賬憑證中。
（2）要素：應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額
（3）分類：①按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
簡單：指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
復(fù)合：指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。
②不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄并相加成多借多貸的會計分錄
會計分錄3+3+1法則
（四）借貸記賬法下的試算平衡
1、試算平衡的分類
（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則（有借必有貸，借貸必相等）
（2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計
依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）
【注意】試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時不能表明記賬一定正確。
例子
2、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
第三節(jié) 會計憑證和會計賬簿
一、會計憑證
（一）會計憑證概述
（二）原始憑證
1、原始憑證的種類
（1）來源：自制原始憑證和外來原始憑證
（2）格式：通用憑證（大家都能用）和專用憑證（只能自己用）
（3）填制的手續(xù)和內(nèi)容：一次憑證、累計憑證（如限制額領(lǐng)料單）、匯總憑證（如發(fā)料憑證匯總表）
2、原始憑證的基本內(nèi)容
（1）憑證的名稱
（2）填制憑證的日期
（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名
（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章
（5）接受憑證單位名稱
（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容
（7）數(shù)量、單價和金額
3、原始憑證的填制要求
【注意】
大寫金額數(shù)字到元或角為止，之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字。大寫金額數(shù)字有分的，分子后面不寫“整”字或者“正”
【注意】原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證如有其他錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章
【注意】手續(xù)完備：
單位自制的原始憑證→經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名蓋章
對外開出的原始憑證→加蓋本單位公章或者財務(wù)專用章
從外部取得的原始憑證→填制單位的公章或者財務(wù)專用章
對外開出或從外取得的電子形式的原始憑證→有符合《電子簽名法》的電子簽名
從個人取得的原始憑證→填制人員的簽名或蓋章
4、原始憑證的審核（——結(jié)合原始憑證的填制程序與用途進(jìn)行理解）
①真實性：包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查
②合法性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題
③合理性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等
④完整性：原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行審查，必須具備的基本內(nèi)容、填寫有無缺陷，有關(guān)人員簽章是否齊全
⑤正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確
（三）記賬憑證
1、記賬憑證的種類
【注意】對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證
即：存現(xiàn)業(yè)務(wù)→編制“庫存現(xiàn)金付款憑證”
取現(xiàn)業(yè)務(wù)→編制“銀行存款付款憑證”
2、記賬憑證的基本內(nèi)容
【注意】“填制憑證的日期”（不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期）
3、記賬憑證的填制要求
①除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)
②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
③一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法進(jìn)行編號
④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新編制（未入賬）。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫出錯誤時，有紅字和藍(lán)字之分；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證
⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)的空行處劃線注銷。
4、記賬憑證的審核
（四）會計憑證的保管
略
二、會計賬簿
設(shè)置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計（財務(wù)）報表的中間環(huán)節(jié)。
（一）會計賬簿概述
1、會計賬簿的基本內(nèi)容
①封面
②扉頁——主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
③賬頁
三欄式賬簿：
（二）會計賬簿的啟用與登記要求
1、準(zhǔn)確完整：賬簿記錄中的日期，填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，按自制憑證上的日期填列。
2、正常記賬使用藍(lán)黑墨水（藍(lán)字）：為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
特殊記賬使用紅墨水：
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以登記的其他會計記錄
3、順序連續(xù)登記：記賬時，必須按賬戶次逐頁助航登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處簽章。
4、結(jié)出余額：凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄“元”位處用“0”表示。
第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項
一、應(yīng)收票據(jù)
（一）應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品，提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票
商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
商業(yè)匯票的收款期限，最長不得超過六個月；電子商業(yè)匯票最長不得超過1年。
商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
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