一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)（★）

（一）稅收法律關(guān)系的概念

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，具有法律關(guān)系的一般特征。

（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)

（1）主體的一方只能是國家。

（2）體現(xiàn)國家單方面的意志。

（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性。

（4）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。

提示：在稅收法律關(guān)系中，國家享有較多的權(quán)利，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)。

關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（D）。

A.稅收法律關(guān)系可以發(fā)生于企業(yè)及企業(yè)之間

B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件

C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性

D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

解析：本題考查稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)。

選項(xiàng)A不當(dāng)選，主體的一方只能是國家。

選項(xiàng)B不當(dāng)選，稅收法律關(guān)系體現(xiàn)國家單方面的意志。

選項(xiàng)C不當(dāng)選。在稅收法律關(guān)系中，國家享有較多的權(quán)利，納稅人承擔(dān)較

多的義務(wù)，具有不對等性。

二、稅收法律關(guān)系的基本構(gòu)成（★）

（一）稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體，指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)

事人。稅收法律關(guān)系是雙主體。

征稅主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)

（1）國家是真正意義上的征稅主體；

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體

納稅主體——納稅人

（1）按在民法中身份不同分為：自然人、法人、非法人單位；

（2）按征稅權(quán)行使范圍不同分為：居民納稅人、非居民納稅人

提示：不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同。

（二）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體，指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所指向的對象，一般認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的客體就是稅收利益，包括物和行為兩大類。具體而言，在稅收征納法律關(guān)系中，稅收利益表現(xiàn)為納稅主體部分財(cái)產(chǎn)的單向轉(zhuǎn)移，同時(shí)也表 現(xiàn)為征稅主體稅收收入的無償取得。

（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，主要包括納稅人的權(quán)利義務(wù)和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù)。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（★）

稅收法律關(guān)系的變化過程可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅，引

起變化的原因如下表所示：

產(chǎn)生

以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志

變更

（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化（如改組、合并分立等）；

（2）由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化（如個(gè)體戶改為企業(yè)經(jīng)營）；

（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式發(fā)生變化（如國地稅合并后納稅人變更稅務(wù)登記）；

（4）由于稅法的修訂或調(diào)整（如稅收優(yōu)惠政策變化）；

（5）因不可抗力造成的破壞（如自然災(zāi)害后經(jīng)批準(zhǔn)減稅）

消滅

（1）納稅人履行納稅義務(wù)（如完稅）； （2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅； （3）納稅義務(wù)的免除（如免稅）； （4）某些稅法的廢止（如營業(yè)稅）； （5）納稅主體的消失（如企業(yè)注銷）

下列屬于引起稅收法律關(guān)系變更原因的有（BCE）。

A.納稅義務(wù)因超過追繳期限而消滅

B.稅法修訂或調(diào)整

C.納稅人自身組織狀況發(fā)生變化

D.納稅人履行了納稅義務(wù)

E.納稅人經(jīng)營或者財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化

解析：本題考查引起稅收法律關(guān)系變更的原因。

引起稅收法律關(guān)系變更的原因主要包括：

（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化（選項(xiàng)C當(dāng)選）；

（2）由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化（選項(xiàng)E當(dāng)選）；

（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化；

（4）由于稅法的修訂或調(diào)整（選項(xiàng)B當(dāng)選）；

（5）因不可抗力造成的破壞。

選項(xiàng)AD不當(dāng)選，納稅義務(wù)因超過追繳期限而消滅和納稅人履行了納稅義務(wù)是稅收法律關(guān)系消滅的原因。

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