本文來自微信公眾號：文化產業(yè)評論（ID：whcypl），作者：陳鋒（文化產業(yè)評論作者、三川匯文旅體研究院研究員），編審：時光，編輯：半島，原文標題：《美英日韓文化產業(yè)財稅政策經驗與啟示》，頭圖來自：《復仇者聯盟4：終局之戰(zhàn)》劇照

近年來，美英日韓等文化產業(yè)發(fā)達國家實施了一系列促進文化產業(yè)發(fā)展的財稅政策。通過對文化產業(yè)的直接投資干預、財政補貼與稅收優(yōu)惠間接引導，直接作用于市場主體的需求結構和投資收益率，改變了不同市場主體的投資決策和生產行為，有效促進了文化產業(yè)結構調整與產業(yè)轉型升級。這對我國制定和實施文化產業(yè)財稅政策具有較強的借鑒意義。

高度重視文化產業(yè)發(fā)展財稅法制環(huán)境建設

世界文化產業(yè)強國為了更好地利用財稅支持文化產業(yè)發(fā)展，都形成了較為完善的立法支持和政策框架。

一是美國奉行支持但“不干預”原則，為文化產業(yè)財稅資助提供了健全的法律保障。

美國國家藝術基金會、國家人文基金會、博物館學會、以及相關國家藝術部門代替政府履行文化產業(yè)宏觀調控職能，資助各類文化組織和項目，有效制衡了政府對文化產業(yè)的直接干預。

《美國聯邦稅法》《國家藝術及人文事業(yè)基金法》《版權法》《文娛版權法》等一系列法律法規(guī)，構成了美國文化產業(yè)發(fā)展財稅政策的主體框架。從法律層面確保了政府每年提供一定的財政轉移支付用來發(fā)展地方文化產業(yè)，并減免非營利性機構、以及新興文化產業(yè)的聯邦所得稅、州商品稅與財產稅。

二是英國奉行“一臂間距”原則①，財稅相關法律法規(guī)全面涵蓋文化產業(yè)各個領域與環(huán)節(jié)。

1947年推行的“抵換所得方案”中，藝術品捐公的團體與個人所繳納的資本轉移稅、遺產稅或房產稅可獲得部分或者全額減免。

1985年出臺的“電影法案”中明確，電影產品傳播開銷或者取得認證的英國本土電影可享受減稅優(yōu)惠。1996年后制定的《關于刺激企業(yè)贊助藝術辦法》《廣播電視法》《著作權法》《電影法》等，進一步完善了對相關領域的財稅支持細則。

1998年實施的《國家彩票法案》要求成立國家科學、技術和藝術委員會，資助并推動了相關行業(yè)的人才培養(yǎng)、產業(yè)升級與創(chuàng)新。隨后，新修訂的《國家彩票法案》規(guī)定將每年彩票收入的28%用于支助文化、體育及慈善事業(yè)。

三是日本奉行“政府引導”的多元供給原則，持續(xù)推動與文化產業(yè)發(fā)展財稅支持有關的立法與制度創(chuàng)新。

2003年，日本設立“知識財富戰(zhàn)略本部”，將“新文化產業(yè)”升格為國家發(fā)展戰(zhàn)略的核心組成部分。以此為基礎，日本政府不斷完善文化產業(yè)財稅相關的法律法規(guī)，接連出臺了《文化藝術振興基本法》《產業(yè)活力再造特別措施法》《傳統(tǒng)工藝品產業(yè)振興法》《關于創(chuàng)作、保護及應用文化產業(yè)的法律案》《觀光立國基本法》《文化功勞者年金法》《著作權管理法》《知識產權基本法》等一系列法案。

在此框架下，日本政府實施了一系列的財稅制度創(chuàng)新，比如，每年下撥?？钯Y助民間“內容產品海外流通促進機構”進行文化貿易和海外維權等。

四是韓國奉行“政府主導”原則，通過不斷擴充機構職能來健全財稅支持文化產業(yè)發(fā)展的法律和政策指引。

韓國最早于1961年出臺了《中小企業(yè)銀行法》，旨在支持包括文化產業(yè)在內的中小企業(yè)融資。之后陸續(xù)制定了《支援中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)法》《稅收減免法》《關稅退還特別法》《外國投資促進法》《特別稅收待遇管理法》等一系列財稅相關法律法規(guī)，旨在鼓勵與推動包含文化產業(yè)在內的各類產業(yè)規(guī)范、快速發(fā)展。

在借鑒他國經驗基礎上，韓國還制定了獨具特色的文化產業(yè)稅收政策，如《大韓民國法人所得稅法》規(guī)定，在首都圈內外投資的初創(chuàng)文化企業(yè)可以獲得不同額度的稅收減免。

有選擇有限度地給予，文化產業(yè)財政基金支持

美英日韓等國均對文化產業(yè)實施了一定的財政傾斜政策。主要體現在對相關資源的直接分配和對資源分配過程的間接調控兩方面，即通過調整資本性支出、經常性支出與轉移性支出引導文化產業(yè)需求結構變動（圖1）。

圖1：財政支出對文化產業(yè)的傳導與影響機制?

在文化產業(yè)發(fā)展起步階段，政府直接投資政策傾斜能有效保護和促進文化產業(yè)快速發(fā)展，引導私人和社會資本流入。政府對教育和科技的經常性支出，直接影響教育水平和人才素質，對文化產業(yè)技術進步和創(chuàng)新能力有明顯的推動作用，進而直接影響企業(yè)要素生產率以及產業(yè)的長期發(fā)展能力和競爭力。政府對文化產業(yè)的補貼和轉移支付可以彌補企業(yè)的資金缺口，提高市場主體的創(chuàng)新能力并激發(fā)生產潛能。

實踐中，四國在財政預算和政府職能中，中央和地方分工明確，并利用社會組織和市場機制來提高資金使用效率。財政資金主要支持非營利性文化機構、人才培養(yǎng)、文化出口貿易與國際合作，并通過設立各類專項基金引導社會資本投入。具體表現為：

一是美國利用各級政府分權確保資助體系多樣化，引導、鼓勵社會和個人資本進入。

美國政府對文化產業(yè)的歷年投入接近財政支出的12%，其中聯邦政府和地方財政支持資金比例約為15%：35%。通過“三權分立”模式，即聯邦和州政府負責資金核定，兩級議會負責審查審批，各級法院負責監(jiān)管，以保障財政轉移支付資金的使用效率。

美國迄今為止并未對營利性文化產業(yè)進行大規(guī)模的直接支持，主要通過政府購買服務、財政貼息貸款、政策性優(yōu)惠貸款、獎勵、補助、信托基金等方式，維護國家文化安全、配套公益性文化設施、保障少數族裔的文化利益訴求、支持非營利文化機構發(fā)展與激勵中小文化企業(yè)創(chuàng)新。

美國的文化財政支出秉持法律規(guī)制下的基金會撥付規(guī)則，旨在充分發(fā)揮其種子基金效應。各州、各地方政府將財政支出的一部分用來匹配聯邦政府的文化發(fā)展資金，資助金額一般不超過項目所需資金的20%。

二是英國利用財政撥款、“政府陪同資助”與獎勵來引導銀行和風險資本加大投入。

英國文化產業(yè)發(fā)展資金中1/3來自政府財政撥款，資金來源主要包括各級政府財政、歐盟撥款、重振地方經濟資金與國家彩票收入。

一方面，利用財政撥款、準政府組織資助、各類基金會等公共資金以及社會捐贈、銀行信貸和風險投資等填補私人投資不足。另一方面，通過政府部分參與文化項目投資，吸引私人作為投資主體設立商業(yè)孵化基金。

英國政府對文化企業(yè)首次投資給予1:1比例的配套資金支持，在二次投資時，超過上次出資金額的部分可獲得政府1:2比例的資金配套。此外，英國還通過對比資助協(xié)議擬定的指標、年度評議與持續(xù)審查等方式監(jiān)督資助項目，并將其作為進一步資助的憑據。

三是日本通過直接投資、財政補助、綜合援助和政府采購等方式支持具有一定外部性的文化資源開發(fā)與宣傳。

日本政府的財政支持手段十分豐富，目的也非常明確。一方面，日本政府對文化產業(yè)的直接財政投入保持逐年增長態(tài)勢，通過創(chuàng)建“資助影視制作”“資助影視作品上映”、以及文化產業(yè)海外市場拓展基金、文化產業(yè)專項資金等方式，對優(yōu)質動漫作品、特別人才、地方觀光產業(yè)、各類大獎賽和“文化輸出”項目予以重點補貼。為提升國家文化影響力，日本政府每年還劃撥一定額度的“文化無償援助”資金采購動漫作品，免費向第三世界國家投放。

另一方面，采取財政貼息和政府擔保等綜合援助方式向中小文化企業(yè)提供長期低息貸款。并利用文化藝術振興基金等公共基金、動畫片基金等專項基金的杠桿作用，支持地方文化產業(yè)振興。

四是韓國采用專項基金等市場化的方式不斷強化財政資金的杠桿與托底功能。

2000年以來，韓國每年的文化經費支出呈逐年增加的趨勢，目前已穩(wěn)定在國家總預算的1%左右。相關支出實行“選擇與集中”原則，采取短期大量投入、提供長期穩(wěn)定資金來源的專項基金和政府獎勵相結合的方式。

一方面，通過財政全額撥款或財政與民間機構共同出資方式，由文化產業(yè)振興院評審后，確定資助金額；另一方面，面向文化產業(yè)不同領域，設立官方或半官方的專項基金吸引民間資本參與，比如，影視產業(yè)基金、游戲產業(yè)發(fā)展基金、股權債權相結合的“文化產業(yè)專門投資組合”等。

此外，韓國還構建了一套完整的文化產業(yè)獎勵機制，比如，設立了大韓民國文化產業(yè)出口大獎和廣播文化交流財團支援計劃，獎勵動漫、影視、游戲等重點領域內文化產品出口，并通過全額補貼方式支持出口產品轉譯為外文。

利用稅收政策引導社會資本，加大“擠入”與“跟進”

美英日韓等國面向文化產業(yè)鏈條中各個環(huán)節(jié)，推行間接優(yōu)惠（虧損結轉彌補、投資抵免、加速折舊、稅收抵免、年度結轉、費用扣除、稅項扣除、特別準備金和延遲納稅等）與直接優(yōu)惠（稅率優(yōu)惠、期限優(yōu)惠、以稅還貸、稅額扣除優(yōu)惠等）相結合，具有明顯引導性的稅收優(yōu)惠政策（圖2）。

圖2：稅收政策對文化產業(yè)的傳導與影響機制?

其中，間接稅收優(yōu)惠政策側重于稅前優(yōu)惠，是在一定時期內讓渡資金使用權的延遲納稅行為，可有效避免產業(yè)短期投機，保障稅收收入。直接稅收優(yōu)惠政策偏向于稅后優(yōu)惠，是事后的政策性傾斜和補償企業(yè)損失的政府收益轉讓行為。

實踐中，四國政府通過調整稅率，設置稅種、稅基或稅收減免、差異化征稅等稅制結構調整和稅收優(yōu)惠政策產生的產量和替代效應作用于文化企業(yè)的投資收益，調節(jié)文化產業(yè)資源配置，推動技術研發(fā)和高新技術應用，以及鼓勵和引導社會資本投入。具體表現為：

一是美國稅收政策兼顧普惠性和結構性，對不同領域、不同性質文化企業(yè)實施差異化激勵。

目前美國政府對各州劃定的250多個文化區(qū)給予銷售稅、所得稅等優(yōu)惠。一方面，給予特定領域從業(yè)者稅收優(yōu)惠，比如，部分州政府對來自電視、音像制品、電腦娛樂產品等版權以及特許權使用費的個人收入免除州所得稅。美國幾乎90%的文化捐贈都來自個人，得益于政府對捐贈者減免部分遺產稅以激勵富人向非營利性文化機構捐贈。另一方面，對非營利性文化機構免征企業(yè)所得稅，美國科研機構被界定為“非營利機構”，因此數字媒體、動漫技術等文化企業(yè)依法享有稅收減免。

而對營利性文化產業(yè)則根據各地發(fā)展重點，單獨制定優(yōu)惠政策，比如，對電影、動漫、游戲等新興領域實施資本得利稅減免和稅收返還，全美有27個州對影視行業(yè)實行投資稅收抵扣、工資稅收抵扣和生產開支稅收抵扣優(yōu)惠。

二是英國通過實施“專利盒”機制與降低跨境資本所得稅稅負，引導和鼓勵境內外資本投資本土文化產業(yè)。

2013年，英國政府推出“專利盒”機制，文化企業(yè)運用專利發(fā)明所獲利潤可享受10%的低稅率優(yōu)惠，使得英國文化產業(yè)對國際優(yōu)質資本的吸引力大大提升。

同時，為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，每年向文化創(chuàng)意和高科技產業(yè)提供金額不等的減稅優(yōu)惠，比如，2014年4月-2015年12月實行的年度投資抵免政策，即當年企業(yè)投資規(guī)模翻番，可沖減企業(yè)所得稅應納稅額。

此外，文化企業(yè)開展海外合作最高可獲得50%的退稅優(yōu)惠，文化投資類子公司將海外利潤匯入母公司免稅。海外資本投資風險性文化企業(yè)可以獲得特別稅收優(yōu)惠，海外風險資金由此成為了英國文化產業(yè)重要融資途徑。

三是日本以間接稅收優(yōu)惠為主，著力促進中小文化企業(yè)發(fā)展和文化產品出口。

日本政府制定了大量稅收優(yōu)惠措施，其中涉及文化產業(yè)的稅種包括消費稅、法人稅、個人所得稅、關稅等中央稅種，以及旅行稅、娛樂設施利用（入場）稅、不動產所得稅等地方稅種。

一方面，日本綜合運用稅收減免、納稅扣除和虧損結轉等方式，減輕中小文化企業(yè)負擔，鼓勵文化企業(yè)創(chuàng)新、吸引社會資本加大文化產業(yè)投資和捐贈。比如，對資本金規(guī)模少于1億日元的中小文化企業(yè)的合理虧損予以“退稅”，對其研發(fā)費用減收6%的法人稅或地方所得稅。

另一方面，加大海外文化貿易出口退稅、再投資退稅等方面的政策傾斜，以提升本國文化產業(yè)的國際競爭力。比如，給予出口的文化產品和服務零關稅，對藝術商品、郵票等免征消費稅。

四是韓國制定了詳細的流轉稅、所得稅、財產稅與行為稅優(yōu)惠方案支持文化企業(yè)“走出去”。

韓國圍繞降低文化企業(yè)稅負、支持文化產業(yè)資源的跨區(qū)域流轉與合理配置、提升文化企業(yè)的創(chuàng)新活力等目標，形成了由國稅和地稅構成的二級文化產業(yè)稅收征管體系。比如，對創(chuàng)新型文化企業(yè)減免5年財產稅。

韓國政府還在財產稅、行為稅中形成了獨特的稅收優(yōu)惠政策，在注冊稅、閑暇稅、防衛(wèi)稅等特別稅種上給予文化產業(yè)特別優(yōu)惠。此外，為推動文化產品與服務出口，韓國在出口退稅、稅收饒讓、稅收抵免、進出口關稅免征等方面加大了優(yōu)惠政策傾斜。比如，給予文化產品與文化勞務出口零關稅優(yōu)惠稅率；進口國內不能生產或缺口較大的文化教育與科研類儀器設備，免征進口關稅流轉稅等。

幾點啟示與建議

借鑒美英日韓等文化產業(yè)發(fā)達國家利用財稅政策促進文化產業(yè)發(fā)展的國際經驗，要以引導文化產業(yè)契合市場機制為前提，打好政策“組合拳”。

一是明確中央和地方文化產業(yè)財稅政策的支持范圍與力度。

以發(fā)揮市場機制對資源配置的基礎性作用為中心，從“全國一盤棋”的高度，謀劃部署好完整、全面、系統(tǒng)和長期的文化產業(yè)財稅政策支持。在《文化產業(yè)促進法》等宏觀性、全局性的文化產業(yè)基本法，以及《電影產業(yè)促進法》等各類文化行業(yè)的專門政策法律中，明確各級政府財稅政策作用與責任。

中央層面，財稅政策主要支持保障國家文化安全，提升國家整體形象與民族文化吸引力，有針對性、有傾向性地扶持國家文化產業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)和地區(qū)，拓展文化產品出口渠道、以及基礎技術研發(fā)等具有顯著區(qū)域外部性和行業(yè)外部性的領域。

地方層面，強調財稅政策的本土性扶持與激勵作用，主要支持挖掘區(qū)域內特色文化資源、弘揚地方優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、引導社會資本投入、培養(yǎng)文化人才，扶持有利于國民經濟發(fā)展的文化產業(yè)項目、設立文化產業(yè)公共技術（信息）平臺，提高文化產業(yè)科技水平、補償技術研發(fā)風險和外溢性、激發(fā)文化企業(yè)創(chuàng)造力等方面。

二是更多運用市場機制提升政府財政資金的引導與扶持效率。

立足當前和未來一段時間的經濟、財稅形勢，挖掘財政潛力，適度增加對文化產業(yè)的財政撥款力度，確保政府對文化產業(yè)的年度財政投入增幅不少于同級財政經常性收入的增幅。

在財政支出決策中引入市場機制，變直接投資補貼為間接引導扶持，比如，轉補貼為擔保以彌補文化企業(yè)融資風險敞口等。合理劃分營利性與非營利性文化產業(yè)，根據營利性文化產業(yè)發(fā)展狀況及其帶來的經濟與社會效益分配財政資源。采用發(fā)行文化彩票，或從國家福利彩票中劃撥部分資金等方式，適當增加非營利性文化機構財政支出。

創(chuàng)新財政獎勵機制，利用文化產業(yè)發(fā)展專項資金設立國家獎項，鼓勵優(yōu)秀企業(yè)和個人創(chuàng)新，并加大對文化產品與服務“走出去”等方面的獎勵。

借鑒國內外實踐經驗，整合財政撥款、部門資金，吸引社會資本參與，適時設立國家小微文化企業(yè)貸款風險補償基金、文化產業(yè)融資擔?；稹⑽幕a業(yè)風險投資基金，重點支持文化產業(yè)新興領域、關鍵和薄弱產業(yè)環(huán)節(jié)、具有公共融資風險的領域、以及具有原創(chuàng)知識產權的產業(yè)項目。

三是完善覆蓋文化產業(yè)各個領域與環(huán)節(jié)的稅收政策體系。

優(yōu)化文化產業(yè)稅收征管體系，以文件形式確立文化產業(yè)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展間接和直接稅收優(yōu)惠并重的“雙主體”架構，通過優(yōu)化稅種、實施差別化稅收優(yōu)惠稅率、結構性減稅等方式，調節(jié)文化資源配置、優(yōu)化文化產業(yè)結構、引導資金流向。

制定專門適用于文創(chuàng)實驗區(qū)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。給予文化產業(yè)高層次人才個人所得稅優(yōu)惠，比如，適當調低綜合所得最高邊際稅率、對收入浮動較大的文化藝術人才，適用平均收入法計算應繳稅額等。將更多創(chuàng)新型文化企業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除辦法，允許提取一定額度的研發(fā)基金和風險準備金，并從企業(yè)所得稅中扣除。

提高科技型中小文化企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，將新媒體等新興數字文化產業(yè)的開發(fā)和制作技術歸入國家高新技術支持范疇。提高文化捐贈所得稅扣除或稅收抵免比例，以擴大對非營利性文化機構和重點發(fā)展產業(yè)的贊助與捐贈。

豐富文化貿易的稅收優(yōu)惠措施，適當減少文化產品出口收入企業(yè)所得稅，并延長超額抵免的時限。對符合國家導向的文化產品與服務出口實施零關稅，產品出口之后的各個生產環(huán)節(jié)產生的增值稅擇優(yōu)返還。同時，為彌補財政收支缺口，提高文化奢侈品等的消費稅，并加強對企業(yè)和個人“反避稅”的執(zhí)法力度，增加稅收收入。

注釋：①政府制定文化政策和財政撥款，非政府公共文化機構負責具體分配和資助。

本文來自微信公眾號：文化產業(yè)評論（ID：whcypl），作者：陳鋒（文化產業(yè)評論作者、三川匯文旅體研究院研究員），編審：時光，編輯：半島