一、研發(fā)費用加計扣除與據(jù)實扣除的概念

1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

2.“研發(fā)費用加計扣除”與“研發(fā)費用據(jù)實扣除”既有相同點又有不同點。

其相同點主要體現(xiàn)在以下方面： （1）研發(fā)活動特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 （2）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。 （3）不允許稅前扣除費用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，同樣不允許加計扣除。 （4）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu) 同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算， 準確、合理地計算研發(fā)費用。?

其不同點主要體現(xiàn)在以下方面： （1）適用對象不同。研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè)，而研發(fā)費用據(jù)實扣除適用于能夠準確核算研發(fā)費用的所有企業(yè)。 （2）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有負面清單行業(yè)的限制，而據(jù)實扣除則沒有負面清單行業(yè)的限制。 （3）研發(fā)費用范圍不同。加計扣除的研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕 119 號等文件列舉的 6 項費用及明細項（見下中括號中內(nèi)容），而據(jù)實扣除的研發(fā)費用范圍按照稅 收及財務(wù)會計制度的規(guī)定確定。

【（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。

　? ? 研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用。

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　2.直接投入費用。

　?。?）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　?。?）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　3.折舊費用。

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6.其他相關(guān)費用。

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

　?。ǘ┫铝谢顒硬贿m用稅前加計扣除政策。

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究?！?/p>

二、研發(fā)費用加計扣除政策沿革

1、2008 年開始實施-《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例-以法律形式確認研發(fā)費用加計扣除政策。

2、2008?年?12?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法?（試行）>?的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116?號）-對研發(fā)費用加計扣除政策作出系統(tǒng)、詳細規(guī)定。

3、2015?年?11?月-《財政部?國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119?號）-放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異。

4、2015?年?11?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015 年第?97?號）-細化研發(fā)費用加計扣除政策口徑及管理要求，提高政策可操作性。

5、2017?年?5?月-《財政部 稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費?用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34?號）-將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由?50%提高到?75%。

6、2017?年?5?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（2017?年第?18?號）-進一步明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。

7、2017?年?11?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017 年第?40?號）-進一步完善和明確了部分研發(fā)費用范圍和歸集口徑。

8、2018?年?6?月-《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于?企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前?加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64?號）-允許委托境外研發(fā)費用加計扣除。

9、2018?年?9?月-《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于?提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除?比例的通知》（財稅〔2018〕99號）-將全部研發(fā)費用加計扣除比例由?50%提高到?75%。

10、2021?年?3?月-《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021 年第?13?號）-將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由?75%提高至?100%。

11、2021?年?9?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021 年第?28?號）-在?2021 年?10?月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇享受前三季度研發(fā)費用加計扣除，優(yōu)化研發(fā)費用輔助賬樣式，調(diào)整 “?其他相關(guān)費用”?限額的計算方法。

12、2022?年?3?月-《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于?進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)?費用稅前加計扣除比例的公告》?（2022 年第?16?號）-將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由?75%提高至?100%。

13、2022?年?5?月-《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申?報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2022 年第10?號）-將企業(yè)?10?月份預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的舉措予以長期化、制度化。

14、2022?年?9?月-《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第?28?號）-現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除?比例?75%的企業(yè)，在?2022?10??月?1?日至?2022 年?12 月?31 日期間，研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至?100%。

15、2023?年?3?月-《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步?完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023 年第?7?號）-將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長期實施。

16、2023?年?6?月-《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)??化預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣?除政策有關(guān)事項的公告》（2023年第?11?號）-再新增一個享受時點，7?月份預(yù)繳申報時企業(yè)可就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。

三、現(xiàn)行政策（2023.7.7）

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于 10 年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

2. 委托、合作、集中研發(fā)費用的加計扣除： （1）企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。 （2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。 （3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、 投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

3. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā) 生的相關(guān)費用，可以按照規(guī)定進行加計扣除。?

4. 企業(yè)可在當年 7 月份預(yù)繳、10 月份預(yù)繳以及企業(yè)所得稅年度匯算清 繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 政策搬運人：安安

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