最近有朋友給留言，說企業(yè)收到了政府補助，想了解一下涉及的相關稅務處理，那今天咱們就用兩個案例一起看看吧。

01

什么是政府補助?包括那些內(nèi)容？

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

政府補助主要包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。政府補助有助于減少企業(yè)經(jīng)營成本，彌補企業(yè)發(fā)展短板，增加企業(yè)獲得利益，盤活企業(yè)現(xiàn)金流。

02

企業(yè)收到政府補助應進行那些處理？

案例：

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)，系增值稅一般納稅人。當?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的推廣使用，對甲公司進行財政補貼。甲公司每銷售一個LED節(jié)能燈，由政府出資補貼5元（不含稅，下同）。

該節(jié)能燈市場價格為35元/個，經(jīng)由政府補貼后，該公司對外銷售的單價為30元/個。2022年第一季度，甲公司銷售LED節(jié)能燈4萬個，均已在2022年3月31日收到銷售款，并在2022年4月15日收到相應的財政補貼。

乙公司也是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)。當?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的生產(chǎn)，向乙公司一次性撥付財政補貼400萬元，用于該公司的生產(chǎn)設備購置。乙公司已在2022年3月20日收到該筆款項。

03

稅務處理

企業(yè)所得稅方面：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

一、是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

二、是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

三、是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司和乙公司從當?shù)卣〉玫呢斦a貼，如果能夠同時符合上述三個條件，那么，在企業(yè)所得稅上，應該按照不征稅收入處理，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得在計算應納稅所得額時扣除。

如果不能同時滿足上述三個條件，則應按照應稅收入進行處理，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

據(jù)此，假設甲公司取得財政補貼不符合不征稅收入條件，那么，甲公司應按照權(quán)責發(fā)生制原則，在2022年3月計入應稅收入，并在當年4月申報第一季度企業(yè)所得稅時，將140萬元（35×4）計入營業(yè)收入，依法預繳企業(yè)所得稅。

假設乙公司取得財政補貼符合不征稅收入條件，則應按照收付實現(xiàn)制原則，在2022年3月，將400萬元計入營業(yè)收入并確認為不征稅收入，在當年4月申報第一季度企業(yè)所得稅時，將該筆政府補助計入營業(yè)收入，并在“不征稅收入”欄次填入該數(shù)。

增值稅方面：

根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

上述案例中，甲公司取得LED節(jié)能燈財政補貼收入，與其數(shù)量直接相關，故甲公司應確認2022年第一季度增值稅銷項稅額35×4×13%=18.2（萬元）。

乙公司取得財政補貼與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接相關，也不是銷售對價組成部分，故不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

財務處理

對甲公司來說，從當?shù)卣〉玫呢斦a貼，與公司銷售產(chǎn)品密切相關，且財政補貼是銷售對價的組成部分，最終受益的是用戶，應該按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理。

據(jù)此，甲公司在3月確認收入時：

借：銀行存款1582000

貸：主營業(yè)務收入 1400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）182000

對乙公司來說，從當?shù)卣〉秘斦a貼400萬元，主要用途是生產(chǎn)設備購置，乙公司自己是實際受益人，且這項補貼是無償?shù)摹?/p>

因此，乙公司應該按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，采用總額法或者凈額法進行會計處理，并相應計提折舊。

在收到政府補助時:

借: 銀行存款 4000000

貸: 遞延收益 4000000

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