2023年8月25日CPA會計第一場考試已結(jié)束，佳人財會網(wǎng)特整理了本場真題考點匯總，供大家參考！每年的考點都是“萬變不離其宗”，希望大家好好利用！

1、?股權激勵

【考點】集團股份支付的處理

企業(yè)集團內(nèi)股份支付

結(jié)算企業(yè)（母公司）

接受服務企業(yè)

（子公司）

合并報表

情形1：結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的母公司，以其自身權益工具結(jié)算授予接受服務企業(yè)（子公司）的管理人員；

接受服務企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務。

借：長期股權投資

貸：資本公積——其

他資本公積



借：管理費用等

貸：資本公積—其

他資本公積



（1）權益結(jié)算的股份支付

借：管理費用等

貸：資本公積

（2）抵銷分錄：抵銷母公司長期股權投資和子公司資本公積

借：資本公積（子公司）

貸：長期股權投資（母公司）

注：合并報表抵銷的是各年累計數(shù)

情形2：結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的母公司，以現(xiàn)金股票增值權授予接受服務企業(yè)（子公司）管理人員；

接受服務企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務。

借：長期股權投資

貸：應付職工薪酬

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

抵銷母公司長期股權投資和子公司資本公積

借：資本公積（子公司）

管理費用等（倒擠差額，可借可貸）

貸：長期股權投資（母公司）

注：第二年以后抵銷時，將“管理費用”換為“期初未分配利潤”

情形3：接受服務企業(yè)子公司具有結(jié)算義務，授予的是母公司（或集團企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)）權益工具，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理


借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

子公司需要購入母公司的權益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理


2、?非貨幣性資產(chǎn)交換

【考點】貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1.以賬面價值為基礎：均不確認損益

2.公允價值為基礎

1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定

換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的銀行存款（或－收到的銀行存款）＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅－換入資產(chǎn)對應的進項稅

交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值

2.換出資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（先賣該資產(chǎn)后買換入資產(chǎn)）

固

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

（或反之）

借：××資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（或貸方）

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.換出資產(chǎn)存貨換××資產(chǎn)



借：××資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

4.換出資產(chǎn)：無形資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（或反之）

5.長期股權投資、其他債權投資

（其他權益工具投資轉(zhuǎn)到留存收益）

借：××資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：長期股權投資

（其他債權投資）

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

6.投資性房地產(chǎn)

借：××資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他業(yè)務收入



借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

貸：投資性房地產(chǎn)

收到補價：

借：××資產(chǎn)

貸：銀行存款

支付補價：

借：銀行存款

貸：××資產(chǎn)

3、債務重組租賃

(使用權資產(chǎn))

4、?收入(單項履約義務質(zhì)保銷售退回)

(一)附有銷售退回條款的銷售

1.確認收入

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債(預計負債——應付退貨款)。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入 【差額，預期有權收取的對價金額】

預計負債——應付退貨款【預期因銷售退回將退還的金額】

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)(應收退貨成本)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應收退貨成本【預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值-收回該商品預計發(fā)生的成本】

主營業(yè)務成本【差額】

貸：庫存商品【所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值】

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

【已加考點速記】

5、?長投(5%-40%) 合并報表

(一)公允價值計量轉(zhuǎn)為權益法核算

投資企業(yè)對原持有的被投資單位的股權不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾樱蛊淠軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響而轉(zhuǎn)按權益法核算的：(4句話)

1. 應在轉(zhuǎn)換日，按照原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本;(原股權公允+新追加公允價)

2. 原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉(zhuǎn)入改按權益法核算當期損益。(交易性金融資產(chǎn)：投資收益)

3. 原持有的股權投資指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的(其他權益工具投資)，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當直接轉(zhuǎn)入留存收益。(其他權益工具投資：留存收益，注意特殊性!)

4. 然后比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：

(1)前者大于后者的不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;(2)前者小于后者的差額，應調(diào)整長期股權投資賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

(比較大小，大則大矣，小則營業(yè)外收入)

11：履約進度

在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認

A.對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

B.企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉(zhuǎn)移客戶的商品和服務。

(1)產(chǎn)出法

1. 產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標確定履約進度的方法

2. 產(chǎn)出法是按照已完成的產(chǎn)出直接計算履約進度，通常能夠客觀地反映履約進度。

3. 當產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。

(2)投入法 (注意6句話!)

①投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。

②當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入。

例如：健身俱樂部收年費3 600元，若不限次數(shù)，則每月確認收入=3600÷12=300(元);

若限制次數(shù)，則按次數(shù)確認收入，例如限10次，則每次收入=3600÷10=360(元)。

③由于投入法下的投入指標與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權之間未必存在直接的對應關系。因此，企業(yè)在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生，但是未導致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。

④實務中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例(即，成本法)確定履約進度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關的成本。

⑤在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當?shù)恼{(diào)整：(兩種情形)

A.已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務的進度

例如，因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，不應包括在累計實際發(fā)生的成本中，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中。

B.已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務的進度不成比例

⑥對于施工中尚未安裝、使用或耗用的商品(本段中的商品不包括服務)或材料成本等，當企業(yè)在合同開始日就預期將能夠滿足下列所有條件時，應在采用成本法確定履約進度時不包括這些成本：(4個條件)

第一，該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構成單項履約義務;

第二，客戶先取得該商品或材料的控制權，之后才接受與之相關的服務;

第三，該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是重大的;

第四，企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人。

12：特殊租賃的售后租回

(一)基本原則

1. 若企業(yè)(賣方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買方兼出租人)，并從買方兼出租人租回該項資產(chǎn)，則賣方兼承租人和買方兼出租人均應按照售后租回交易的規(guī)定進行會計處理。

2. 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，并區(qū)別進行會計處理。(兩種情況)

3. 在標的資產(chǎn)的法定所有權轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前，承租人可能會先獲得標的資產(chǎn)的法定所有權。但是，是否具有標的資產(chǎn)的法定所有權本身并非會計處理的決定性因素。

A.如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對標的資產(chǎn)的控制，則該交易屬于售后租回交易。

B.然而，如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對標的資產(chǎn)的控制，那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標的資產(chǎn)的法定所有權，該交易也不屬于售后租回交易。

(二)售后租回交易的類型

1. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

(1)賣方兼承租人不終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債，并按照新金融工具進行會計處理。(長期應付款)

(2)買方兼出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照新金融工具進行會計處理。(長期應收款)

2. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

(1)賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失。

(2)買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)租賃準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

對售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的交易，如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，企業(yè)應當進行以下調(diào)整：

(1)銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金進行會計處理;(賣的低，差額相當于預付租金)

(2)銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理。(賣的高，相當于提前收到買方融資款)

同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入。

在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應當按以下二者中較易確定者進行：

(1)銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異;

(2)合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異。

13：長期股權投資成本法被動稀釋到權益法

成本法轉(zhuǎn)換為權益法(因其他投資方增資股權稀釋)

投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉(zhuǎn)為權益法核算。

個別報表：

1. 首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;

(剩余后的股權×增資擴股的部分-應結(jié)轉(zhuǎn)的長股價值)

2. 然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整。(追溯調(diào)整)

成本法改為權益法之二(因其他投資方增資股權稀釋)

借：長期股權投資

貸：投資收益(或相反)

借：長期股權投資

貸：盈余公積

利潤分配

投資收益

其他綜合收益

資本公積(或相反分錄)

2.在合并財務報表中，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

投資方因其他投資方對被投資單位增資而導致本投資方持股比例下降的會計處理如下表所示：



14：金融工具里面的權益和負債區(qū)分

金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則 (2個)

1是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

2是否交付固定數(shù)量的自身權益工具結(jié)算

原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。(不能避免，要交付，是負債)

(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則分類為權益工具。(能避免，不用交付，是權益工具)

情形(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

實務中，常見的該類合同義務情形有兩種：

①金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。(本金部分)

②金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。(利息部分)

①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具(金融負債)

如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具的義務，即使發(fā)行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權： (自己不能掌控)

A. 發(fā)行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。(比如應付債券)

B. 如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。(借應付債券，貸其他權益工具)

例如：甲公司向乙公司發(fā)行股票，收到發(fā)行價款1000萬元。同時雙方約定甲公司應達到業(yè)績條件的規(guī)定：甲公司3年平均凈利潤增長率達到10%，否則乙公司有權回售甲公司向其發(fā)行的股份。即：若甲未達到業(yè)績條件，則需回購。(甲不可控，不能無條件避免交付，是金融負債)

若甲公司達到業(yè)績條件，此時無須回購，甲公司應當將原來的金融負債重分類為權益工具。(重分類)

②強制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。

例如1：企業(yè)發(fā)行面值1億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則發(fā)行方承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債。

再如2：企業(yè)發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息。盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務，因此符合金融負債的定義。

情形(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則分類為權益工具 (自主決定支付股息和股利)

①能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務)，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構成金融負債。

②如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具。

【提示】

判斷一項金融工具是劃分為權益工具還是金融負債，不受下列因素的影響：

①以前實施分配的情況;

②未來實施分配的意向;

③相關金融工具如果沒有發(fā)放股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影響;

④發(fā)行方的未分配利潤等可供分配的權益的金額;

⑤發(fā)行方對一段期間內(nèi)的損益的預期;

⑥發(fā)行方是否有能力影響其當期損益。

1、選擇題

長投與所得稅

限制性股票

授予限制性股票進行股權激勵的會計處理

實務中，上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期。

(1)在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。

(2)達到解鎖條件，可以解鎖;

(3)如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

(一)授予日的會計處理

1.收到認股款

借：銀行存款(企業(yè)有關限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

貸：股本

資本公積——股本溢價

2.就回購義務確認負債

借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票數(shù)量以及相應的回購價格計算確定金額)

貸：其他應付款——限制性股票回購義務

(二)等待期內(nèi)的會計處理

1.與股份支付有關的會計處理

按權益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

【提示】

限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計在相應的等待期內(nèi)確認與股份支付有關的成本費用。

2.分配現(xiàn)金股利的會計處理

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：

(2)現(xiàn)金股利不可撤銷

即不論是否達到解鎖條件,限制性股票持有者仍有權獲得(或不得被要求退回) 其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

(1)現(xiàn)金股利可撤銷

即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

項目

預計未來可解鎖

預計未來不可解鎖

現(xiàn)金

股利

可撤銷

借：利潤分配

—應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

—限制性股票股利

同時按分配現(xiàn)金股利金額

借：其他應付款

—限制性股票回購義務