2022年度多計(jì)提的費(fèi)用在匯算清繳時(shí)該如何財(cái)稅處理？

2022年多計(jì)提了管理費(fèi)用，次年怎么調(diào)賬和企業(yè)所得稅匯算清繳的問題？

1.2022年多計(jì)提了10000元管理費(fèi)用，當(dāng)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1萬 貸：其他應(yīng)付款1萬，后來年底沒有實(shí)際發(fā)生，年底未沖紅處理。

現(xiàn)在2023年馬上就要企業(yè)所得稅匯算清繳了，這多計(jì)提的一萬管理費(fèi)用，怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理呢？會(huì)計(jì)分錄不會(huì)寫？

2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)申報(bào)，這一萬沒有改過來，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果納稅調(diào)增預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生所得稅，所得稅的分錄怎么寫？

解答：

根據(jù)描述，2022年度計(jì)提的1萬元“管理費(fèi)用”，并無實(shí)際發(fā)生，屬于“無中生有”，是虛增的費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)核算方面，虛增的費(fèi)用，屬于典型的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對于會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題，會(huì)計(jì)處理要區(qū)分執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩種情況。

一、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不需要追溯調(diào)整，而是采用“未來適用法”，即在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并將會(huì)計(jì)差錯(cuò)對損益的影響計(jì)入發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期。

1.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)

借：管理費(fèi)用（紅字）

貸：其他應(yīng)付款（紅字）

2.在會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整后，由于損益直接計(jì)入當(dāng)期，后續(xù)的會(huì)計(jì)核算，就不需要單獨(dú)處理，包括對所得稅的影響與賬務(wù)調(diào)整，也是在當(dāng)期處理。

假如1萬元調(diào)增后補(bǔ)繳了所得稅2500元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 2500元

貸：銀行存款 2500元

同時(shí)，計(jì)提所得稅費(fèi)用：

借：所得稅費(fèi)用 2500元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 2500元

二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法?！?/p>

因此，企業(yè)如果判斷屬于重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要采用追溯調(diào)整法，會(huì)計(jì)核算需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目：

1.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)

借：其他應(yīng)付款（或貸方紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整

2.計(jì)算需要補(bǔ)繳的所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.計(jì)算對所有者權(quán)益的影響

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

盈余公積（補(bǔ)提）

說明：對執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，通過“以前年度損益調(diào)整”后，需要更正上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。在更正上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)向稅務(wù)局申報(bào)更正過的財(cái)報(bào)，且年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)以更正過的財(cái)報(bào)為基礎(chǔ)，由于財(cái)報(bào)是已經(jīng)更正過的，所以上年度多計(jì)提的“管理費(fèi)用”已經(jīng)沖減了，在匯算清繳時(shí)就不再需要做納稅調(diào)增了。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

虛增“管理費(fèi)用”，雖然在匯算清繳時(shí)做了補(bǔ)稅，但是依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號(hào)）規(guī)定：“對未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”

《稅收征收管理法》有如下規(guī)定：

第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

因此，企業(yè)虛增并沒有實(shí)際發(fā)生的“管理費(fèi)用”，涉嫌“在賬簿上多列支出”和“編造虛假計(jì)稅依據(jù)的”的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)少交稅款，雖然后續(xù)在年度匯算時(shí)依法補(bǔ)繳了稅款，但是稅務(wù)局依照上述規(guī)定可以給予罰款和滯納金等處理。