一、固定資產(chǎn)折舊方法：

（當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提）

㈠年限平均法

㈡雙倍余額遞減法

例：2017年12月31日，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備原價(jià)2100萬(wàn)元，凈殘值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用4年。

年折舊率=2/4=50%

2018年折舊額=（2100—100）*50%=1000萬(wàn)元

2019年折舊額=（2100-100-1000）*50%=500萬(wàn)元

剩余兩年年限平均法

2020年、2021年折舊額=（2000-100-1000-500）/2=250萬(wàn)元

㈢工作量法

㈣年數(shù)總和法

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（計(jì)稅基礎(chǔ)就是交不交稅的依據(jù)）

㈠資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

⒈固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本—稅法累計(jì)折舊

⒉無(wú)形資產(chǎn)（當(dāng)月增加，當(dāng)月計(jì)提）

⑴研發(fā)階段的支出

費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

⑵開發(fā)階段

符合資本化→無(wú)形資產(chǎn)成本

費(fèi)用稅前加計(jì)扣除75%

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值*175%

例：2019年1月開始研發(fā)項(xiàng)目于2019年7月1日達(dá)到預(yù)定用途。共發(fā)生500萬(wàn)元。

研究階段100萬(wàn)元（費(fèi)用），

開發(fā)階段

符合資本化240萬(wàn)元（無(wú)形資產(chǎn)成本），

不符合資本化160萬(wàn)元（費(fèi)用）。

直線攤銷法，預(yù)計(jì)使用五年。

2019年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)813萬(wàn)元，

企業(yè)所得稅稅率25%。

2019年研發(fā)項(xiàng)目及形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額

=100+160+（240/5/2）（折舊）=284萬(wàn)元

2019年應(yīng)交所得稅

=（813-284*75%）*25%=150萬(wàn)元

2019年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240-240/5/2=216萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=216*175%=378萬(wàn)元

⑶無(wú)形資產(chǎn)攤銷

①使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本—會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷—無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本—稅法累計(jì)攤銷

②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本—無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本—稅法累計(jì)攤銷

⒊以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

⒋其他資產(chǎn)

①采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類似）

②將債券（通常考察國(guó)債）作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初賬面余額*實(shí)際利率）—本期收回本金和利息—本期計(jì)提的損失準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值情況下與賬面價(jià)值相等

例：2019年1月1日，甲公司以1019.33萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、當(dāng)期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際年利率5%。至年末未發(fā)生預(yù)期信用損失。

2019年12月31日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1019.33*（1+5%）=1070.3萬(wàn)元

㈡負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

⒈企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

在未來(lái)可稅前扣除時(shí)，

計(jì)稅基礎(chǔ)為0

例A公司于2018年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額100萬(wàn)元，2019年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90費(fèi)用，2019年12月31日，預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

2019年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0

⒉合同負(fù)債

①合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計(jì)稅基礎(chǔ)為0；

②合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)喝賬面價(jià)值相等。

⒊應(yīng)付職工薪酬

⒋遞延收益

政府補(bǔ)助為免稅收入

計(jì)稅基礎(chǔ)為0