本科主要講解各類資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益科目的初始確認與后續(xù)計量，差錯更正/調(diào)整和報告披露等內(nèi)容。核心知識點如下：考證資料>>>瀏

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知識點1 會計信息質(zhì)量要求

1.內(nèi)容：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

2.理解：考生做題時，誤以為一個會計處理只能體現(xiàn)一個要求，導致選擇時糾結(jié)。其實，8個質(zhì)量要求并不是彼此沖突，一個會計處理可能同時體現(xiàn)多個質(zhì)量要求，但單選題要選出體現(xiàn)最突出的那個要求。比如計提存貨跌價準備，它當然滿足可靠性、相關(guān)性、及時性等要求，但最突出的還是反映了謹慎性要求。

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知識點2 存貨

1.初始計量：購買價款、相關(guān)稅費（可抵扣的增值稅進項稅額、可抵扣消費稅除外），采購過程中發(fā)生的倉儲費包裝費、運輸費、合理損耗、入庫前挑選整理費。

2.后續(xù)計量：按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，則要計提存貨跌價準備，確認資產(chǎn)減值損失。

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知識點3 固定資產(chǎn)

1.初始計量：成本=達到預定用途前+合理必要支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

2.折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

3.折舊時間：當月增加，當月不提；當月減少，當月計提。

4.無需計提折舊情形：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，②單獨計價入賬的土地，③更新造期間的固定資產(chǎn)，④持有待售的固定資產(chǎn)，⑤提前報廢的固定資產(chǎn)。

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知識點4 無形資產(chǎn)

1.攤銷范圍：①使用壽命有限的無形資產(chǎn)，要按月計提攤銷；②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是應至少每年年末進行減值測試。

2.攤銷時間：當月取得，當月攤銷；當月處置，當月不攤銷。

3.處置：①出租【其他業(yè)務收入/成本】；②出售/轉(zhuǎn)讓【資產(chǎn)處置損益】；③報廢【營業(yè)外支出】。

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知識點5 投資性房地產(chǎn)

1.范圍：已出租的房、已出租的地、持有并準備增值的地。

2.后續(xù)計量：①成本模式（確認租金收入【其他業(yè)務收入】、要折舊、要攤銷【其他業(yè)務成本】、要考慮減值）；②公允價值模式（確認租金收入、不折舊、不攤銷、不考慮減值、確認公允價值變動【公允價值變動損益】）。

3.處置：原理同出售存貨，要按照總額法，確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（處置時賬面價值），同時要把持有期間確認的公允價值變動損益，非投轉(zhuǎn)公投確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。

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知識點6 長期股權(quán)投資（合并報表）

1.初始計量：①成本法：要區(qū)分同控還是非同控，同控按賬面價值計量，非同控按支付對價公允價值計量，交易費用都是計人管理費用。②權(quán)益法：初始成本=公允價值+交易費用。

2.后續(xù)計量：①成本法：見錢眼開，只有被投資單位分紅、發(fā)生減值時才做賬務處理。②權(quán)益法：根據(jù)被投資方的權(quán)益（即凈資產(chǎn)）變動，同步調(diào)整長投賬面價值。

3.處置：①成本法：售價與賬面價值的差額計入投資收益。②權(quán)益法：售價與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)人投資收益或者留存收益，資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)人投資收益。

4.合并抵消：合并層面的抵消/調(diào)整（長投&實收資本、內(nèi)部銷售收入/成本等）。

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知識點7 資產(chǎn)減值

1.范圍：固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資使用權(quán)資產(chǎn)、商譽等非流動資產(chǎn)。

2.方法：比較賬面價值和可收回金額，賬面價值大，就說明發(fā)生減值。

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知識點8 負債

1.可抵減的增值稅情形：初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備、發(fā)生技術(shù)維護費、減免增值稅。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券：

①發(fā)行：拆分負債和權(quán)益成分；發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照公允價值比例分攤。

②轉(zhuǎn)股前：債券的負債成分：同普通債券，按實際利率確認利息支出；權(quán)益成分：按成本計量，保持不變。

③轉(zhuǎn)股時：負債成分：按賬面價值轉(zhuǎn)入股本、資本公積一股本溢價；權(quán)益成分：轉(zhuǎn)到資本公積一股本溢價。

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知識點9 職工薪酬

1.范圍：職工工資、金津和補貼、職工福利費、社會保險、公積金、工會經(jīng)費等。

2.非貨幣性福利：用外購商品作為職工福利，屬于將外購產(chǎn)品用于非增值稅項目，不允許抵扣進項稅額需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)產(chǎn)品福利，視同銷售確認相關(guān)稅費。

3.辭退福利一律計人當期管費用。

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知識點10 股份支付

1.類型：以權(quán)益結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算。

2.行權(quán)條件：服務期限條件、業(yè)績條件（最低股價增長率、股東報酬率、最低盈利目標、最低銷售目標和凈利潤增長率）。

3.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理。

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知識點11 借款費用

1.資本化：只有發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用才允許資本化。非資本化期間的借款費用全部計入財務費用（包括非正常中斷+連續(xù)超過3個月）。

2.非正常中斷情形（管理不善+不可預見因素）：①企業(yè)與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛；②工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應；③資金周轉(zhuǎn)困難；④施工、生產(chǎn)發(fā)生安全事故；⑤發(fā)生與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛。

3.專門借款：在資本化期間全部資本化，閑置部分取得收益，沖資本化金額。

4.一般借款：在資本化期間實際占用部分才資本化，不用考慮閑置部分取得收益。

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知識點12 或有事項

1.含義：指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)與或有事項密切相關(guān)。體現(xiàn)謹慎性，報憂不報喜。

2.運用情形：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務。

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知識點13 金融工具

1.類別：債券投資、其他債券投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資。

2.初始計量交易費用：除交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負債）的交易費用計資收益外，均計入初始成本。

3.后續(xù)計量：①以攤余成本計量的債權(quán)投資，按實際利率計算利息收入（投資收益）；②其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資：其他綜合收益；③交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益。

4.減值：信用減值損失。

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知識點14 租賃

1.含義：指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓予承租人以獲取對價的合同。

2.承租人會計科目：租賃負債一一租賃付款額/未確認融資費用。

3.出租人會計科目：應收融資租賃款一-租賃收款額/未實現(xiàn)融資收益/未擔保余值。

4.售后回租：是一種特殊的租賃業(yè)務，是指賣方（即承租人）將資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買方（即出租人）租回。分成兩步走：正常銷售、正常租賃。

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知識點15 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

1.持有待售的非流動資產(chǎn)確認條件：可立即出售或出售極可能發(fā)生。

2.持有待售的處置組：持有待售的處置組的處理相對比較復雜，跟《資產(chǎn)減值》的內(nèi)容有點類似，按照資產(chǎn)組來確定減值損失，首先抵減商譽，商譽不夠抵減再按照比例抵減資產(chǎn)組各項資產(chǎn)的賬面價值。

劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）不計提折舊或攤銷。

3.?終止經(jīng)營：①一項獨立的主要業(yè)務/主要經(jīng)營地區(qū)應當具備一定規(guī)模；子公司不要求具有一定規(guī)模。②為專門轉(zhuǎn)售而取得的重要合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)若滿足條件也屬于終止經(jīng)營。③對于當期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應當在當期財務報表中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報，調(diào)整可比期間利潤表。

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知識點16 所有者權(quán)益

1.含義：指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失（直接計入所有者權(quán)益）。

2.易混點：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益不轉(zhuǎn)入當期損益；但是分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

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知識點17 收入、費用、利潤

1.收入確認條件：訂立合同、明確履約義務和權(quán)利、確定的價格、具有商業(yè)實質(zhì)。

2.營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益+公允價值變動收益+資產(chǎn)處置收益。

3.利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

4.凈利潤：利潤總額-所得稅費用。

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知識點18 政府補助

1.含義：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。主要包括政府對企業(yè)的無償款、稅收返還、財幣產(chǎn)等。

2.不屬于政府補助的情形：①不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。②增值稅出口退稅不屬于政府補助: 出口貨物適用零稅率，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅。③政府與企業(yè)互惠性交易：政府向企業(yè)投人資本、政府向企業(yè)購買服務等。

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知識點19 所得稅

1.永久性差異：這種差異在本期發(fā)生，在以后不會轉(zhuǎn)回。包括國債利息收入、行政罰款、稅收滯納金、非公益性捐贈、超標的業(yè)務招待費。

2.暫時性差異：資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額，這種差異在本期發(fā)生，在以后會轉(zhuǎn)回。包括資產(chǎn)減值準備的計提、資產(chǎn)公允價值的變動、折舊攤銷的差異、未彌補虧損、超標廣告費、產(chǎn)品質(zhì)量保證的計提。

3.所得稅：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。驗證公式：（會計利潤+/-永久性差異）x稅率（前提是稅率保持不變）。

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知識點20 非貨幣性資產(chǎn)交換

1.認定條件：同時滿足 2個條件：交換的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)+補價比例<25%。

2.換出存貨，適用《收入》準則。

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知識點21 債務重組

1.債權(quán)人：①先賣后買原則；②終止確認原債權(quán)：視同處置金融資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益；③確認受讓資產(chǎn)：視同購買抵債資產(chǎn)。受讓金融資產(chǎn)按初始確認日其公允價值計量；受讓非金融資產(chǎn)則按合同生效日放棄債權(quán)的公允價值計量。

2.債務人：償債資產(chǎn)的賬面價值與清償債務賬面價值的差額直接計入當期損益，不再區(qū)分資產(chǎn)處置的損益和債務重組的利得。抵債資產(chǎn)未涉及非金融資產(chǎn)，例如以金融資產(chǎn)、權(quán)益工具償債:差額計入投資收益；抵債資產(chǎn)涉及非金融資產(chǎn):差額計入其他收益。

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知識點22外幣折算

1.初始確認：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，一般應當在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2.資產(chǎn)負債表折算的一般原則：資產(chǎn)、負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

3.利潤表折算的一般原則：收入和費用項目:采用交易發(fā)生日的即期匯率或者近似匯率折算.

4.折算差額：產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，計入資產(chǎn)負債表“其他綜合收益”項目，以后出售境外經(jīng)營時按比例結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益。

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知識點23 資產(chǎn)負債表日后事項

1.含義：指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

2.特點：在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。

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知識點24 每股收益

1.基本公式：基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

2.相關(guān)公式：①歸屬于普通股股東的當期凈利潤：凈利潤-優(yōu)先股股利；②發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)：以時間為標準進行加權(quán)（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間/報告期時間-當期回購普通股股數(shù)x已回購時間/報告期時間）。

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知識點25 政府會計及民間非盈利組織

1.預算會計要素：預算收入、預算支出、預算結(jié)余。

2.財務會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。

3.民間非盈利組織的特點：①以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎；②在采用歷史成本計價的基礎上，入公允價值計量基礎；③由于民間非營利組織資源提供者既不能享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不包括所有者權(quán)益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)這一要素。

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祝大家逢考必過！

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