一、概述

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋以及實施問題專家工作組意見組成。2006年推出38個準(zhǔn)則，2014年7月1日實施修訂的5個準(zhǔn)則，新增3個準(zhǔn)則政策沿革詳見：企業(yè)會計準(zhǔn)則沿革梳理。

　　2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起實施，適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā))所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

　　有三類小企業(yè)除外：

　　(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

　　(二)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

　　(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

　　小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則。已實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

　　二、計量屬性

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則計量屬性：應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)金、公允價值計量的。會計準(zhǔn)則允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備，但對于非流動性資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回。

　　小企業(yè)會計準(zhǔn)則計量屬性：按成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)金流量表簡化，附注里納稅調(diào)整的說明。

　　三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。借記營業(yè)外支出，貸記應(yīng)收賬款。

　　2、企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備，但對于非流動性資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備。其中對于應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。直接轉(zhuǎn)銷法下，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。

　　四、壞賬損失

　　1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　直接轉(zhuǎn)銷法(什么時候發(fā)生壞帳，什么時候記損失)

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：應(yīng)收帳款

　　確認(rèn)的已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收帳款，借記銀行收款等，貸記營業(yè)外收入科目。

　　2、企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　先估計壞帳計入損益，同時建壞帳準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 30000

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備 30000

　　假設(shè)下年年末實際還不了的是5萬

　　借：壞帳準(zhǔn)備 30000

　　　　營業(yè)外支出 20000

　　　　貸：應(yīng)收帳款 50000

　　五、存貨

　　(一)消耗性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為存貨，企業(yè)會計準(zhǔn)則作為生物資產(chǎn)范疇。

　　(二)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，小企業(yè)會計準(zhǔn)則不需結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租包裝物的租金，計入“營業(yè)外收入”科目(大準(zhǔn)則做其他業(yè)務(wù)收入);企業(yè)會計準(zhǔn)仍應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)處理。

　　投資者投入小準(zhǔn)則按評估價，大準(zhǔn)則按協(xié)議各方協(xié)議價值。

　　發(fā)出存貨的計價大小準(zhǔn)則是一樣的，取消后進(jìn)先出法。

　　(三)期末計價不同，小準(zhǔn)則是歷史成本計量，取消了存貨跌價準(zhǔn)備，大準(zhǔn)則遵循成本與市價孰低計量。

　　(四)存貨盤盈、盤虧

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　盤盈：

　　(1)批準(zhǔn)前

　　借：原材料/庫存商品等

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　2.批準(zhǔn)后

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：管理費用

　　盤虧：

　　(1)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：管理費用

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料/庫存商品

　　(2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料(庫存商品)

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：營業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　存貨盤盈計入營業(yè)外收入，盤虧計入營業(yè)外支出。

　　小結(jié)：存貨盤盈的小企業(yè)計營業(yè)外收入，大準(zhǔn)則是沖減管理費用。盤虧時，發(fā)現(xiàn)時計待處理，經(jīng)批準(zhǔn)，小準(zhǔn)則計入營業(yè)收支出，大準(zhǔn)則要分析盤虧原因，正常損失計管理費用，非正常損失計營業(yè)外支出。

　　(五)小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，直接計入當(dāng)期銷售費用核算，不計入存貨成本。

　　六、投資類

　　1、小企業(yè)準(zhǔn)則投資分為：短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用成本法，取消了權(quán)益法。

　　2、企業(yè)會計準(zhǔn)則分為：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資(成本法、權(quán)益法)。

　　3、兩者核算方法差異很大：長期債券投資類似于持有至到期投資;長期股權(quán)投資類似于企業(yè)準(zhǔn)則下非同一控制形成的，后續(xù)計量采用成本法計量的長期股權(quán)投資。

　　七、固定資產(chǎn)

　　(一)小企業(yè)準(zhǔn)則無現(xiàn)值計量，不考慮融資費用。大準(zhǔn)則分期付款購買固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，估價入帳，竣工決算后再作調(diào)整，不再追溯調(diào)整。小準(zhǔn)則固定資產(chǎn)由在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成。

　　(三)融資租入固定資產(chǎn)成本，小企業(yè)準(zhǔn)則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)入帳價值=租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用。(何博士注：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃的規(guī)定，承租人租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。)

　　(四)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　盤盈固定資產(chǎn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則，先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

　　盤虧固定資產(chǎn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則，先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后，計入“營業(yè)外支出”科目。

　　(五)后續(xù)支出

　　1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：后續(xù)支出分為日常修理費和改建支出

　　固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　解析：固定資產(chǎn)后續(xù)支出能否資本化，主要視其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

　　兩次裝修間隔期，預(yù)計使用年限，合同約定的剩余年限按最短的。(稅法時按剩余年限)

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。大準(zhǔn)則第4條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　2.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：

　　(1)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。(不再采用待攤或預(yù)提)

　　(2)固定資產(chǎn)日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。

　　(3)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。(同小準(zhǔn)則)

　　八、無形資產(chǎn)

　　1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則簡化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中所含的融資費用。

　　2、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則，不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法一致。企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。進(jìn)行減值測試。

　　3、是否計提減值準(zhǔn)備規(guī)定不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則無減值，企業(yè)會計準(zhǔn)則減值不得轉(zhuǎn)回。

　　九、分期收款銷售

　　1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　2.企業(yè)會計準(zhǔn)則：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。

　　十、銷售退回或折讓

　　對已確認(rèn)收入的銷售退回，企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則在發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入，但銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日(12.31—批準(zhǔn)報出日)后事項的應(yīng)沖減前面年度的收入(以前年度損益調(diào)整)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則是沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。

　　十一、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　1、小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

　　2、企業(yè)準(zhǔn)則營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈所得、無法支付的應(yīng)付賬款、政府補助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

　　(二)營業(yè)外支出

　　1、小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

　　2、企業(yè)準(zhǔn)則營業(yè)外支出主要包括：非流動性資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失等。