什么？0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)還需要繳稅？還是100萬元？是不是搞錯了？

很多人看到這個題目禁不住大吃一驚！連連發(fā)問。

有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種較多，本文主要探討的是個人轉(zhuǎn)讓有限公司股權(quán)時的個人所得稅問題。

一、問題的源來

首先，我們先看一下這個案例：

M公司于2016年初成立，注冊資本為1000萬元，自然人甲和乙各認繳50%，分別為500萬元，認繳期限20年。公司成立后，由于公司運營需要，甲向公司繳納注冊資本500萬元，乙實繳資本為0元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，截至2109年底M公司凈資產(chǎn)為1000萬元，其中實收資本為500萬元，留存收益和未分配利潤為500萬元。2020年1月，股東乙將其持有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人丙（約定股東乙未繳出資由自然人丙承擔），由于乙實繳出資金額為0元，故經(jīng)乙丙協(xié)商，雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格為0元。2020年2月，股東乙向稅務(wù)機關(guān)申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0元。

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試問，乙是否需要繳納個人所得稅？

答案是：即使乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0元，也需要繳納100萬元的個人所得稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的相關(guān)規(guī)定及答案的分析

2014年3月1日，新《公司法》明確注冊資本實行認繳制后，絕大多數(shù)自然人紛紛以認繳制成立公司。認繳制下，股東未完成全部出資義務(wù)，就轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形不在少數(shù)，自然人以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況也非常多，但是以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不用繳稅了嗎？

答案是否定的！

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局出臺了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“管理辦法”）（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），自2015年1月1日起開始實施?！豆芾磙k法》對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題作了相應(yīng)規(guī)定。

管理辦法的第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。第十二條規(guī)定，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

該《管理辦法》把“股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)采用凈資產(chǎn)核定法時，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時公司的凈資產(chǎn)×股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。

仔細分析可知，該核定方式在實繳制下或認繳制全部認繳出資已到位的情況下是合理的，但在認繳制下當認繳出資尚未全部出資到位的情況下就會出現(xiàn)不合理的情況。

首先，以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以是合理的。

對于股東乙來說，公司實收資本500萬元是由甲出資，乙未實繳出資。根據(jù)《公司法》第三十四條的規(guī)定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利或不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外”。

所以，在公司章程或投資協(xié)議沒有特別約定的情況下，這500萬元的實繳出資及該實繳出資產(chǎn)生的留存收益和未分配利潤應(yīng)該和乙沒有關(guān)系。

所以，股東乙按照0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)是合理的。

其次，股東以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)、沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款就不用交稅嗎？

根據(jù)管理辦法，公司凈資產(chǎn)1000萬元，乙占有50%的份額，乙所持股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)價值為1000×50%=500萬元，根據(jù)第十二條第一項規(guī)定，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。股東乙以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”的情形，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十四條第三項，核定乙應(yīng)繳個人所得稅=（1000萬×50%-0元）×20%=100萬元

根據(jù)管理辦法第十三條第四項：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形，視為有正當理由”。

如果乙提供未實際繳納注冊資本、無法取得分紅等材料，能否認定0元的價格是合理情形呢？由于沒有其他的規(guī)定予以明確，所以這屬于稅務(wù)機關(guān)自由裁量的范疇，也是一個頗有爭議的問題，在現(xiàn)實中未必能得到稅務(wù)機關(guān)的認可。

所以，即使股東乙以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，有很大可能應(yīng)該繳納100萬元的個人所得稅。

三、認繳制背景下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的注意事項及應(yīng)對措施

相信很多有限公司的股東看到了上述的案例及分析后，都為股東乙喊冤。股東乙雖然認繳了公司的股份，但沒有實際出資，也沒有取得任何分紅，更沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入，卻要交100萬元個人所得稅，那是真的冤！

所以，為了避免上述“冤案”的發(fā)生，可以從以下幾個方面入手提前預(yù)防和應(yīng)對。

第一，公司的注冊資本應(yīng)與公司3至5年的發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，不應(yīng)盲目求大。

公司注冊資本認繳制是公司法的一個“美麗陷阱”，懂的人會運用這個制度而欣賞它的美麗，不懂得人只能掉進“陷阱”。公司注冊資本并非越大越好，正如上述案例，公司3至5年所需的初始資本僅為500萬元，卻注冊了1000萬元，多出的500萬元完全沒有必要，可以在公司需要的時候隨時增加公司的注冊資本即可，也只是一個股東會決議和一個章程修正案的事情。

第二，注冊資本實繳最好按出資比例實繳，不要僅讓部分股東實繳。

正如上述案例，公司的實繳資本500萬元，均由甲股東實繳，兩個股東之間又無其他特別的約定和安排。所以，從法律上和情理上，公司凈資產(chǎn)的增加好像與股東乙沒有什么關(guān)系，股東之間不僅很容易產(chǎn)生糾紛，而且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，由于股權(quán)原值為0，所以造成凈資產(chǎn)減除股權(quán)原值和合理費用后的余額巨大，造成了巨大的稅收負擔。

第三，熟練運用公司法，合理劃分股東的股權(quán)比例。

在上述案例中，如果在公司設(shè)立初期，股東乙因為資金實力不足而無法全額實繳出資的情況下，可以合理利用公司法賦予股東可以自主約定“持股比例可以與出資比例不一致”，從而來避免后期股權(quán)轉(zhuǎn)讓的巨額稅負問題。甲乙雙方可以約定甲股東認繳出資500萬元，持股比例為99%，乙股東認繳出資金額500萬元，持股比例1%，從而為日后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓減輕稅負埋下伏筆。

在后期乙股東退出公司時，即使其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為0元，公司的凈資產(chǎn)額為1000萬元，但是其對應(yīng)1%的凈資產(chǎn)額為10萬元，由于其股權(quán)初始成本為0元，所以核定乙應(yīng)繳個人所得稅={10萬-0}×20%=2萬元，稅負大大降低了。

四、結(jié)語

本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說過一句名言“稅收和死亡是人生無法避免的兩件大事”。

在國家加強對個人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的背景下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題也越發(fā)的突出和明顯。廣大的創(chuàng)業(yè)者和公司股東應(yīng)該在企業(yè)設(shè)立初期就未雨綢繆、早做規(guī)劃，甚至聘請專業(yè)的律師或者稅務(wù)師進行規(guī)劃。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)和股東在遇到這類問題時，也應(yīng)依照管理辦法的精神與稅務(wù)部門進項充分的溝通協(xié)商，盡可能地得到稅務(wù)的正確處理，同時也建議國家工商總局和國家稅務(wù)總局，就越來越普遍的認繳制下未履行出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，盡快出臺明確的法律法規(guī)規(guī)定，規(guī)范其中的稅務(wù)問題。

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