企業(yè)因遣散員工支付的一次性補償金,能否全額稅前扣除?

國家稅務總局曾經出臺過《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號），規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中第二條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據當?shù)貙嶋H情況確定。
但是，該規(guī)定依據《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號），該規(guī)定全文廢止。目前，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關稅收法規(guī)并沒有對離職補償金的稅前扣除標準作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。
但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定，企業(yè)應注意當?shù)囟悇找?guī)定。例如，《關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國家稅務局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務局公告2013年第10號）第12條：
【問】企業(yè)與職工解除勞動合同關系給予的一次性經濟補償金，能否作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費稅前扣除限額的基數(shù)？
【答】根據《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關系依據《中華人民共和國勞動合同法》（2013年修訂）第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經濟補償金，屬于企業(yè)生產經營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報稅前扣除。因實際支付的經濟補償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應作為計算職工福利費、工會經費、職工教育經費稅前扣除限額的基數(shù)。
另外，《國家稅務總局關于華為集團內部人員調動離職補償稅前扣除問題的批復》（稅總函[2015]299號）規(guī)定：企業(yè)根據公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件，但是各地稅務機關執(zhí)行時基本上都參照執(zhí)行。