“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度”，只要是備考過CPA的同學(xué)，就算沒有做過審計(jì)，這句話應(yīng)該也差不多倒背如流了吧！

有人說審計(jì)師是資本市場的守門人，還有人說審計(jì)師是經(jīng)濟(jì)警察……從上述審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的描述來看，大家的比喻好像很到位。但審計(jì)的“合理保證”這把尺度，又留下了一些“可調(diào)節(jié)”空間，那么我們看到的被審計(jì)后的報(bào)表是否是審計(jì)師“嚴(yán)防死守”的結(jié)果呢？

文稿內(nèi)容

由于工作的原因，我需要去查閱一些上市公司連續(xù)多年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。在這一過程中，一家做汽車壓縮空調(diào)業(yè)務(wù)的上市公司財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)引起了我的注意：該公司2018年的利潤表中有項(xiàng)高達(dá)3個(gè)億的營業(yè)外支出，使得當(dāng)凈利潤縮減為微微盈利的狀態(tài)。于是我就翻閱了財(cái)務(wù)報(bào)表附注，了解到這項(xiàng)大額營業(yè)外支出是企業(yè)基于未決訴訟而計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。

從上市公司相關(guān)公告顯示，涉訴案件有8起，且性質(zhì)相同，均源于對(duì)實(shí)際控制人民間借貸提供擔(dān)保而引起的。事情的緣由是實(shí)際控制人私刻上市公司公章，為自己所欠債務(wù)的擔(dān)保協(xié)議上蓋章，偽造成上市公司為其提供擔(dān)保。實(shí)際控制人無力還款，上市公司便被卷入相關(guān)債務(wù)訴訟中。

在整個(gè)過程中，上市公司其實(shí)屬于受害方，它并沒有對(duì)外公告相關(guān)擔(dān)保，也沒有真正在擔(dān)保協(xié)議上蓋章。所以眼看要吃官司，立馬對(duì)外公告澄清。實(shí)際控制人作為案件的始作俑者也承認(rèn)了相關(guān)債務(wù)是自己的個(gè)人債務(wù)，擔(dān)保協(xié)議上的公章也是自己私刻并蓋上去的。

事實(shí)清晰，按理說該案件可以到此平息，上市公司無需承擔(dān)相關(guān)擔(dān)保責(zé)任，但該公司卻在2018年年報(bào)中計(jì)提了大額預(yù)計(jì)負(fù)債。

2019年3月，負(fù)責(zé)該案件的中級(jí)人民法院對(duì)其中一起訴訟一審判決上市公司賠償3.5億元。這時(shí)候?qū)徲?jì)基本上還在做底稿階段，審計(jì)報(bào)告還未出具。公司根據(jù)一審判決計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債大約3億元。而對(duì)于其余7起案件，截至財(cái)務(wù)報(bào)告出具之日，一審均未作出判決，公司訴訟律師認(rèn)為公司這7起勝訴可能性均較大，故未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。而審計(jì)師，也認(rèn)可了這一結(jié)果。（8起案件性質(zhì)相同，但預(yù)計(jì)負(fù)債處理上卻不一致）

上市公司公告中的依據(jù)只有“根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”簡單的幾個(gè)字，這里我想應(yīng)該就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所要求的謹(jǐn)慎性原則吧！那么細(xì)想一下，這個(gè)尺度把握的合理嗎？

有人可能會(huì)說“一審判決很明顯了啊，公司要敗訴，得承擔(dān)賠償責(zé)任的。”在這里我需要補(bǔ)充說下，我國的民事訴訟是兩審終審制，一審判決并不是定論，如果公司上訴，一審判決就屬于是沒有生效的判決。

該上市公司在收到一審判決后是不認(rèn)可的，于是上訴至高級(jí)人民法院。這種情況下，公司是不必以“未生效”的一審判決而計(jì)提大額預(yù)計(jì)負(fù)債的，但結(jié)果卻是出于謹(jǐn)慎性的考慮計(jì)提了該筆預(yù)計(jì)負(fù)債。

學(xué)過經(jīng)濟(jì)法或是有法律專業(yè)知識(shí)背景的朋友應(yīng)該都有了解，上市公司對(duì)外提供擔(dān)保要有合理的程序（董事會(huì)、股東大會(huì)決議），并需要對(duì)外公告。單憑蓋有私刻“蘿卜章”的擔(dān)保協(xié)議，怎么可能會(huì)讓一家上市公司陷入巨額賠償？若真讓公司敗訴，那法理何在是不是？最終二審判決，上市公司無需承擔(dān)任何賠償責(zé)任。

其實(shí)早在2018年的時(shí)候，最高人民法院就《關(guān)于審理為他人提供擔(dān)保糾紛案件適用法律問題的解釋（征求意見稿）》征求意見，文件基本明確，違規(guī)擔(dān)保原則上對(duì)上市公司無效。受此《征求意見稿》影響，市場上已經(jīng)陸續(xù)出現(xiàn)了判決上市公司違規(guī)擔(dān)保無效的案例。在眾多事實(shí)案例面前，公司這么操作的動(dòng)機(jī)是什么呢？是真的貫徹謹(jǐn)慎性原則嗎？

過連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比分析我發(fā)現(xiàn)，2018年開始國內(nèi)的汽車行業(yè)就開始走下坡路了，做汽車配件行業(yè)的該公司也同樣受到牽連?？梢酝茰y，企業(yè)的管理層已經(jīng)預(yù)測到未來幾年經(jīng)營數(shù)據(jù)不會(huì)很好。于是便在盈利的時(shí)期計(jì)提大額預(yù)計(jì)負(fù)債（保持微微盈利狀態(tài)即可），期后再根據(jù)判決結(jié)果（無需承擔(dān)賠償責(zé)任）沖回前期計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債來彌補(bǔ)當(dāng)年業(yè)績，實(shí)現(xiàn)利潤操縱。因?yàn)閷?duì)一家上市公司來說，連續(xù)經(jīng)營虧損是有退市風(fēng)險(xiǎn)的，而預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提與轉(zhuǎn)回便成為了一種利潤操縱的方法。

這個(gè)案件，審計(jì)師又扮演著怎樣的角色呢？翻閱當(dāng)年的審計(jì)報(bào)告，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容寫的很虛，可以看出到審計(jì)師是以律師出具的法律意見書為證據(jù)支撐的。所以審計(jì)不一定總是背鍋的那一個(gè)，某些情況下也會(huì)甩鍋給其他角色…

其實(shí)關(guān)于這一事件的前因后果還有很多細(xì)節(jié)，相關(guān)內(nèi)容我也形成了論文，感興趣的小伙伴可以查看往期內(nèi)容（相關(guān)閱讀戳??警惕謹(jǐn)慎性的濫用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低）

很多審計(jì)新人剛進(jìn)入這一行業(yè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、財(cái)務(wù)舞弊很感興趣，很想通過一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就能看出企業(yè)造假的蛛絲馬跡。今天分享的內(nèi)容便是帶大家一步步來看一家企業(yè)的操作動(dòng)向，通過分析的一些思路來告訴大家這是需要我們首先打好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，再結(jié)合法律或其他學(xué)科等相關(guān)知識(shí)的掌握，進(jìn)一步對(duì)行業(yè)的分析（企業(yè)自身及上下游所處行業(yè)），才能培養(yǎng)起對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度，建立起職業(yè)判斷思維體系。

如果大家想在財(cái)審實(shí)務(wù)方面有進(jìn)一步的進(jìn)階，想真正深入了解業(yè)務(wù)原理，站在企業(yè)報(bào)表披露層面去分析判斷，可以學(xué)習(xí)前四大前輩呂新建老師開發(fā)的財(cái)審實(shí)務(wù)與實(shí)操課程，讓你在問題分析、底稿操作、賬務(wù)處理方面一一打通。

PS：事務(wù)所審計(jì)（含稅審）與企業(yè)財(cái)務(wù)人員適用，當(dāng)然也有券商、咨詢、投資等崗位從業(yè)者來學(xué)習(xí)的，只要你的工作涉及財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)處理與分析相關(guān)內(nèi)容，都可以了解學(xué)習(xí)，對(duì)CPA等財(cái)會(huì)證書的備考也十分有幫助！

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實(shí)務(wù)篇與底稿操作篇部分，涉及眾多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露案例，帶大家從財(cái)報(bào)角度剖析業(yè)務(wù)原理，幫助大家真正搞懂?dāng)?shù)據(jù)勾稽、建立專業(yè)財(cái)審思維（對(duì)做IPO項(xiàng)目也十分有幫助?。?/p>