靈活用工的六種模式

靈活用工等同于靈活派遣,是人才派遣服務(wù)領(lǐng)域的成長(zhǎng)型產(chǎn)品,它由派遣公司承擔(dān)全方位的法定雇主責(zé)任,在派遣人數(shù)確定、派遣周期、派遣人才的篩選方面都非常靈活的一種用工形式,靈活用工到底是怎么回事呢？又適用于哪些企業(yè)呢？

靈活用工不同于固定全職，一般是企業(yè)根據(jù)用人需求，靈活聘用人才，雙方并沒(méi)有建立正式的全職勞動(dòng)關(guān)系。這種模式更加靈活，不需要支付額外的成本，也不需要復(fù)雜的進(jìn)出流程，企業(yè)節(jié)約成本，人才價(jià)值也可以充分發(fā)揮。我們所說(shuō)的兼職工作，自由職業(yè)者，勞務(wù)派遣等等，都可以列入這個(gè)范疇。

以下是靈活用工的六種模式：

“勞務(wù)派遣”模式

例如：A公司因生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目需要，近期內(nèi)增加一位人事助理來(lái)協(xié)助主管進(jìn)行公司人事工作，但又不想耗費(fèi)過(guò)多成本和時(shí)間在此方面，這時(shí)A公司即可委托第三方根據(jù)企業(yè)缺失的崗位，采用勞務(wù)派遣方式，安排該崗位相應(yīng)的員工。進(jìn)行勞務(wù)派遣的公司一般都是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)成立的專(zhuān)業(yè)性的人力資源服務(wù)公司。

“非全日制”模式

例如：為了保障員工的基本生活，公司成立了專(zhuān)門(mén)的食堂就餐系統(tǒng)。但后期因考慮到員工人數(shù)不多，只有20余名，兩名飯?zhí)霉ぷ魅藛T，花費(fèi)半天時(shí)間就可以完成公司所需的三餐工作量。在這種情況下，公司可以雇用食堂工作人員兼職。

“實(shí)習(xí)生”模式

例如：大三大四學(xué)生為了體驗(yàn)生活，自主或根據(jù)學(xué)校安排一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的上班性質(zhì)的實(shí)習(xí)工作。對(duì)實(shí)習(xí)期滿通過(guò)一個(gè)雙向進(jìn)行選擇的學(xué)生，自其畢業(yè)次日辦理公司正式用工。

“兼職”模式

例如：餐飲門(mén)店一些零星的，簡(jiǎn)單的洗碗、拖地等工作可以聯(lián)系一些相應(yīng)時(shí)間段內(nèi)需要工作的閑散人員來(lái)從事。

“業(yè)務(wù)外包”模式

例如：門(mén)店經(jīng)理將辦公區(qū)域的衛(wèi)生清潔等業(yè)務(wù)外包給專(zhuān)業(yè)保潔公司，可以更好的清潔工原有崗位的勞動(dòng)關(guān)系管理風(fēng)險(xiǎn)。

“返聘退休人員”模式

例如：公司在餐飲管理工作發(fā)展中需要一個(gè)富有經(jīng)驗(yàn)的有餐飲經(jīng)驗(yàn)的管理人才，而此類(lèi)人才需要多年的經(jīng)驗(yàn)積累，公司可以采用退休返聘，聘請(qǐng)合適的人員。

很多企業(yè)老板想要做靈活用工，想要搭上這班快車(chē)，但是卻不知道什么樣的企業(yè)可以用靈活用工，為您企業(yè)列舉了十種可以適用靈活用工的企業(yè)：

? 成本壓力過(guò)大的企業(yè)

? 員工流動(dòng)性較大的企業(yè)

? 員工不愿意辦理社保的企業(yè)

? 業(yè)務(wù)量時(shí)高時(shí)低的淡季明顯企業(yè)

? 內(nèi)部核心員工只占三分之一的企業(yè)

? 面臨工傷風(fēng)險(xiǎn)和各類(lèi)勞動(dòng)糾紛的企業(yè)

? 易面臨工傷風(fēng)險(xiǎn)和各類(lèi)勞動(dòng)糾紛的企業(yè)

? 高薪員工占比大，想優(yōu)化個(gè)稅多拿工資的企業(yè)

? 季節(jié)性用工，不便與員工建立勞動(dòng)關(guān)系的企業(yè)

? 較長(zhǎng)時(shí)間處于不穩(wěn)定期，但對(duì)臨時(shí)用工需求量大的企業(yè)

? 技術(shù)需要不斷創(chuàng)新，新的思想元素需要不斷整合的高科技企業(yè)

，

靈活用工平臺(tái)的開(kāi)票方式

（一）代發(fā)（委托代征）

1.實(shí)現(xiàn)方式：有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)直接將自由職業(yè)者視同為本企業(yè)員工，代發(fā)工資并申報(bào)工資薪金代扣個(gè)稅，本質(zhì)是用人單位與用工單位的分離。

2.資金流：企業(yè)→勞務(wù)派遣公司→自由職業(yè)者

3.票據(jù)流：勞務(wù)派遣公司→企業(yè)。

4.稅收情況

①勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，可以給企業(yè)開(kāi)具稅率6%的專(zhuān)票，一般納稅人企業(yè)可以用于抵扣增值稅和降低企業(yè)所得稅稅基。如果勞務(wù)派遣公司開(kāi)具5%差額征收的普票，企業(yè)就只能用于降低企業(yè)所得稅稅基。

收票企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，不受對(duì)方開(kāi)票方式影響，均僅能降低企業(yè)所得稅稅基。

②自由職業(yè)者按照工資薪金繳納個(gè)稅，稅率為3%-45%的超額累進(jìn)稅率。

5.風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)采用此種方式取得勞務(wù)發(fā)票，并未與自由職業(yè)者建立直接的勞務(wù)關(guān)系，一定程度上規(guī)避了勞資糾紛。但是靈活用工平臺(tái)資質(zhì)良莠不齊，亂象叢生。有膽大的平臺(tái)為了獲得更多合作業(yè)務(wù)，偽造委托代征資質(zhì)，借此吸引客戶的合作。

就算是有資質(zhì)的靈活用工平臺(tái)，也有利用信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)自行少征稅款、不按期上繳稅款、盜用自由職業(yè)者信息申報(bào)個(gè)稅、甚至延發(fā)、不發(fā)自由職業(yè)者工資，逃避工傷賠償。由此造成的糾紛，最終還是會(huì)傳導(dǎo)到企業(yè)自身。

（二）代開(kāi)（自然人代開(kāi)）

1.實(shí)現(xiàn)方式：直接將自由職業(yè)者以自然人身份進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得核定納稅。

2.資金流：企業(yè)→自由職業(yè)者

3.票據(jù)流：自由職業(yè)者→企業(yè)

4.稅收情況

①通常情況下，自然人只能代開(kāi)增值稅普票，不能代開(kāi)增值稅專(zhuān)票。但屬于以下特殊情況，且應(yīng)稅行為的購(gòu)買(mǎi)方不是消費(fèi)者個(gè)人，自然人是可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)票的。

a.自然人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)；
b.自然人出租不動(dòng)產(chǎn)；
c.保險(xiǎn)公司向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)票；
d.證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人，可以比照個(gè)人保險(xiǎn)代理的規(guī)定讓支付方企業(yè)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)票。

所以，企業(yè)通常只能獲取普票用于降低企業(yè)所得稅稅基，不能抵扣增值稅。

②自由職業(yè)者按經(jīng)營(yíng)所得核定征收納稅。不同地區(qū)核定比例不同，稅負(fù)率一般在3%-6%左右。

5.風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)上對(duì)自然人代開(kāi)有嚴(yán)格的規(guī)定，銷(xiāo)售商品通常在銷(xiāo)售方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，提供服務(wù)通常在購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。勞務(wù)報(bào)酬的征收方式是按月預(yù)繳、次年和工資薪金、稿酬、特許使用權(quán)一起匯算清繳。

納稅人不能為了降低稅負(fù)率隨意將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。企業(yè)收取了未按規(guī)定納稅的代開(kāi)發(fā)票，有可能會(huì)被稅務(wù)局認(rèn)定為不合規(guī)憑證，不允許抵扣企業(yè)所得稅稅基。

三、代辦（注冊(cè)定期定額征收個(gè)體工商戶）

1.實(shí)現(xiàn)方式：自由職業(yè)者注冊(cè)定期定額征收個(gè)體工商戶，直接為企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。

2.資金流：企業(yè)→自由職業(yè)者

3.票據(jù)流：個(gè)體工商戶（自由職業(yè)者）→企業(yè)

4.稅收情況

①個(gè)體工商戶給企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)票或普票，對(duì)一般納稅人企業(yè)專(zhuān)票可以用于抵扣增值稅和降低企業(yè)所得稅稅基，普票僅能用于降低企業(yè)所得稅稅基。

②個(gè)體納稅問(wèn)題可以參照我之前發(fā)布的《核定征收的個(gè)體涉稅問(wèn)題探討》這篇文章。

5.風(fēng)險(xiǎn)：

①企業(yè)應(yīng)做到資金流、票據(jù)流、業(yè)務(wù)（貨物）流三流合一，以避免虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

②個(gè)體作為最小單元的市場(chǎng)主體，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任遠(yuǎn)低于企業(yè)，注冊(cè)、運(yùn)營(yíng)、注銷(xiāo)流程比企業(yè)簡(jiǎn)單得多，但是依舊有需要履行的義務(wù)。對(duì)自由職業(yè)者來(lái)說(shuō)，這部分成本不能忽視。

靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)辨析

一、背景

為支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式健康發(fā)展，防范和化解靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步營(yíng)造創(chuàng)新環(huán)境和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)順利落戶運(yùn)營(yíng)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進(jìn)一步為企業(yè)松綁減負(fù)激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕29號(hào)精神），某些稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的政策。

根據(jù)上述政策內(nèi)容，靈活用工平臺(tái)的服務(wù)內(nèi)容主要是為企業(yè)提供零散勞動(dòng)力的人力資源服務(wù)，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”概念進(jìn)行操作，解決一些傳統(tǒng)企業(yè)和各類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)招工難，人力成本高等問(wèn)題。

二、靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式

靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式主要包括撮合交易和服務(wù)轉(zhuǎn)售兩種類(lèi)型。

采取撮合交易方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參與服務(wù)購(gòu)銷(xiāo)。平臺(tái)企業(yè)可代理已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方代開(kāi)增值稅發(fā)票。代開(kāi)的增值稅發(fā)票中購(gòu)貨單位為服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方，銷(xiāo)貨單位為服務(wù)提供方（已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員）。

采取服務(wù)轉(zhuǎn)售方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“購(gòu)入服務(wù)再銷(xiāo)售商”直接參與服務(wù)購(gòu)銷(xiāo)。平臺(tái)企業(yè)向已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方(平臺(tái)企業(yè)自身)代開(kāi)增值稅發(fā)票，代開(kāi)的增值稅發(fā)票中購(gòu)貨單位為平臺(tái)企業(yè)自身，銷(xiāo)貨單位為服務(wù)提供方(已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員)；平臺(tái)企業(yè)向其他服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行再銷(xiāo)售時(shí)，向其他服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方自開(kāi)發(fā)票。

三、企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)的“五步法”

近期，靈活用工平臺(tái)頻頻爆雷，紛紛被公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，出事原因主要有靈活用工平臺(tái)借用、購(gòu)買(mǎi)大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務(wù)合同，虛構(gòu)平臺(tái)用工業(yè)務(wù)，虛開(kāi)發(fā)票和洗錢(qián)；以及企業(yè)利用靈活用工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策進(jìn)行所謂的“納稅籌劃”以及一些不法經(jīng)營(yíng)者利用靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票等。針對(duì)近期靈活用工平臺(tái)出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為避免采購(gòu)靈活用工平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)濫用平臺(tái)或承擔(dān)平臺(tái)暴雷被牽連的風(fēng)險(xiǎn)，本文總結(jié)了識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“五步法”具體如下：

■?第一步 靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議》

根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)依法在市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理注冊(cè)登記后，縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照企業(yè)開(kāi)辦全流程“一件事一次辦”要求，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)及時(shí)辦理信息確認(rèn)、發(fā)票領(lǐng)用等開(kāi)辦環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)。對(duì)未與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)簽訂《委托代征協(xié)議》的,縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得比照省級(jí)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收服務(wù)和管理文件為平臺(tái)企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事務(wù)。

所以企業(yè)與靈活用工平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，首先應(yīng)注意該靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，可以直接從平臺(tái)獲取委托代征協(xié)議查看，也可以在省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)的官網(wǎng)專(zhuān)欄查看企業(yè)委托代征單位公示信息，是否包含該靈活用工平臺(tái)。

■?第二步 采購(gòu)的服務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍

根據(jù)某些稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的政策規(guī)定靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括知識(shí)分享、自媒體、市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、在線音頻視頻、網(wǎng)約車(chē)、外賣(mài)快遞、設(shè)計(jì)咨詢、在線文學(xué)、家政、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、裝卸服務(wù)、貨運(yùn)代理、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、網(wǎng)絡(luò)課程等招募自由職業(yè)者和推介服務(wù)。對(duì)全日制用工、高管薪酬、直播帶貨、微商銷(xiāo)售、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ê蓹?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、?cái)產(chǎn)租賃、利息股息紅利等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也明確規(guī)定不屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍。

但目前市面上一些所謂的“靈活用工平臺(tái)”，宣傳稱可以通過(guò)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票方式幫助企業(yè)高管、員工合理降低薪酬、獎(jiǎng)金產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，幫助投資者合理合法規(guī)避投資收益?zhèn)€稅，幫助自由職業(yè)者、明星、網(wǎng)絡(luò)主播等群體解決勞務(wù)收入個(gè)稅過(guò)高的問(wèn)題，幫助股東合理降低分紅個(gè)稅等等。且不說(shuō)這些事項(xiàng)本身的籌劃是否合法合規(guī)，政策規(guī)定的靈活用工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)范圍本身就不包括這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)。正因?yàn)檫@些所謂的“靈活用工平臺(tái)”過(guò)度的宣傳，導(dǎo)致企業(yè)在與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展合作之前，更難以識(shí)別并確定自身使用靈活用工平臺(tái)的真正需求，從而產(chǎn)生濫用平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展合作之前，企業(yè)需確定自身業(yè)務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍。根據(jù)前文對(duì)靈活用工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)范圍的描述，企業(yè)與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展合作必須在靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。靈活用工平臺(tái)只能開(kāi)具或幫企業(yè)代開(kāi)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的發(fā)票。若企業(yè)堅(jiān)持要求平臺(tái)開(kāi)具或者代開(kāi)不在平臺(tái)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的發(fā)票，就算是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，都存在接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。且監(jiān)管機(jī)構(gòu)將嚴(yán)厲打擊開(kāi)展超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)的靈活用工平臺(tái)，并將平臺(tái)拉入失信單位，涉及虛開(kāi)發(fā)票的，甚至可能涉及刑事責(zé)任。

■?第三步 與靈活用工平臺(tái)合作的業(yè)務(wù)本身是否真實(shí)

業(yè)務(wù)是否真實(shí)是靈活用工平臺(tái)運(yùn)作的核心。大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，平臺(tái)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、合同流、資金流等將納入監(jiān)管視野，被用于評(píng)估其數(shù)據(jù)匹配情況。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)會(huì)員注冊(cè)信息、靈活用工合同信息、發(fā)票開(kāi)具信息、資金收支信息等數(shù)據(jù)，按季對(duì)靈活用工的業(yè)務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金流等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，監(jiān)控是否存在靈活用工協(xié)議與會(huì)員注冊(cè)信息不一致、業(yè)務(wù)流與資金流不一致、合同流與發(fā)票流不一致、發(fā)票流與資金流不一致等問(wèn)題。

因此，合規(guī)使用靈活用工平臺(tái)，企業(yè)須確保業(yè)務(wù)真實(shí)，不得騙取平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票、企業(yè)與平臺(tái)串通、無(wú)真實(shí)用工虛構(gòu)業(yè)務(wù)共同牟利或者利用靈活用工平臺(tái)減少稅款等情況。

■?第四步 勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得界定是否準(zhǔn)確

靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。目前很多人對(duì)靈活用工平臺(tái)有誤區(qū)，很難區(qū)分業(yè)務(wù)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，片面地認(rèn)為“自然人在靈活用工平臺(tái)注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，以個(gè)體工商戶主體提供各類(lèi)服務(wù)，均屬于經(jīng)營(yíng)所得，可以按照靈活用工平臺(tái)對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收的政策征收個(gè)人所得稅?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

根據(jù)《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)）勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得按照綜合所得年度稅率表計(jì)算，最高達(dá)到45%的稅負(fù)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納個(gè)人所得稅額，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高達(dá)到35%的稅負(fù)。勞務(wù)報(bào)酬收入通過(guò)靈活用工平臺(tái)并不能改變勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，以降低其稅負(fù)，僅系利用靈活用工平臺(tái)委托代開(kāi)發(fā)票職能，簡(jiǎn)化企業(yè)和靈活用工人員取得成本扣除的憑據(jù)的繁瑣程序。而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得通過(guò)靈活用工平臺(tái)，可以采用核定征收方式，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而非簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則；且存在將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，利用經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策偷逃個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)采購(gòu)靈活用工服務(wù)時(shí)，不應(yīng)因是否使用靈活用工平臺(tái)、或使用何種靈活用工平臺(tái)等因素影響對(duì)個(gè)人收入性質(zhì)的判斷，而應(yīng)參照“靈活用工平臺(tái)未介入時(shí)”企業(yè)與個(gè)人之間的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與個(gè)人所得稅代扣代繳方式，判斷個(gè)人收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

■?第五步 靈活用工業(yè)務(wù)金額認(rèn)定是否合理

與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)金額的認(rèn)定，關(guān)乎企業(yè)支付成本的確定。除稅局外，其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者亦會(huì)對(duì)企業(yè)支付的高額勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行特別關(guān)注。若存在通過(guò)虛增成本少繳稅款的情況，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤列報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款的處理等處罰決定。

曾有企業(yè)為了多列支成本，與平臺(tái)靈活用工人員協(xié)商虛開(kāi)具發(fā)票金額，在原有的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上擴(kuò)大業(yè)務(wù)金額比例，并與個(gè)人協(xié)商把擴(kuò)大業(yè)務(wù)金額的部分再私下轉(zhuǎn)賬至企業(yè)指定個(gè)人賬戶。企業(yè)認(rèn)為業(yè)務(wù)流、發(fā)票流以及資金流均“制作”完整了，殊不知，在監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查時(shí)亦會(huì)關(guān)注業(yè)務(wù)金額的合理性。若業(yè)務(wù)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)市場(chǎng)通常價(jià)格，企業(yè)則應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)金額的合理性進(jìn)行說(shuō)明，并提供可以佐證的相關(guān)材料。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留用工名錄等相關(guān)信息、支出憑證、款項(xiàng)簽收憑據(jù)等原始單據(jù)，并與合同、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、發(fā)票等進(jìn)行匹配，以佐證應(yīng)實(shí)際支付的金額的合理性。

四、建議

隨著新興行業(yè)的崛起以及企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變化，采用靈活用工平臺(tái)因?yàn)槟軌蚪鉀Q企業(yè)和個(gè)人的諸多痛點(diǎn)而備受青睞，是一些互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)減少企業(yè)用工成本不可或缺的業(yè)務(wù)方式。然而目前市場(chǎng)上一些不合規(guī)的“靈活用工平臺(tái)”對(duì)企業(yè)進(jìn)行過(guò)度的宣傳誤導(dǎo)，致使企業(yè)對(duì)靈活用工平臺(tái)存在一些過(guò)高的“期待”；以及近期靈活用工平臺(tái)頻頻“暴雷”也導(dǎo)致社會(huì)普遍對(duì)靈活用工平臺(tái)抱有疑慮，使得合規(guī)運(yùn)營(yíng)的靈活用工平臺(tái)及對(duì)靈活用工平臺(tái)有著真實(shí)業(yè)務(wù)需求的企業(yè)也頻受掣肘。我們認(rèn)為，對(duì)于真實(shí)、合理的業(yè)務(wù)需求，在各方充分考慮并控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，是可以采用靈活用工平臺(tái)的。

一般企業(yè)若存在勞務(wù)成本支出，撮合交易下，不可避免會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處委托代開(kāi)的個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。轉(zhuǎn)售交易下，會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處取得開(kāi)具的平臺(tái)抬頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)上述“五步法”方式審查靈活用工平臺(tái)的資質(zhì)以及發(fā)票的合規(guī)性，提前收集并準(zhǔn)備證明企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料等，避免因?yàn)E用靈活用工平臺(tái)，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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